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融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理以及案例
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理是如何規(guī)定的?下面是相關(guān)的案例分析資料，歡迎大家閱讀了解。
融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理以及案例 篇1
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11-17條規(guī)定：
1、在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值(借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目)，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值(貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目)，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用(借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目)。
2、承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值(借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目,貸記“銀行存款”或其他科目)。
3、承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。出租人的租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
4、未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偅凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用(借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目)。
5、承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。(借記“制造費(fèi)用”或其他科目,貸記“累計(jì)折舊”科目)
例1：某生產(chǎn)型企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，按照租賃合同的規(guī)定雙方確定的租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為10,000,000元。為了方便計(jì)算，假定租賃期限為3年，租賃利率為10%，租金總額為11,698,455.24元,自起租日起每隔3個(gè)月于季末支付租金974,871.27元。期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100元。該企業(yè)在采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，支付手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)、印花稅等各項(xiàng)費(fèi)用為500,000元(其他費(fèi)用暫不探討)。
1.計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值：
最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的金額
=974,871.27×12+100=11,698,555.24(元)
最低租賃付款額現(xiàn)值=974,871.27×PA(12，2.5%)+100×PV(12，2.5%)=974,871.27×10.2578+100×0.7436=10,000,108.87元>10,000,000.00元
根據(jù)準(zhǔn)則的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值10,000,000元。
2.計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值
=11,698,555.24-10,000,000=1,698,555.24(元)
3.租賃資產(chǎn)最終的入賬價(jià)值
=資產(chǎn)公允價(jià)值10,000,000+初始直接費(fèi)用500,000=10,500,000(元)
4.未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個(gè)期間的分?jǐn)?/p>
(1)確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?/p>
因?yàn)椋畹妥赓U付款額現(xiàn)值=10,000,108.87元≈10,000,000.00元
所以本例中內(nèi)涵利率=合同利率=10%
(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>
租金期次 | 租金金額A | 其中:利息B=D*2.5% | 其中:本金C=A-B | 剩余本金D |
10,000,000.00 | ||||
1 | 974,871.27 | 250,000.00 | 724,871.27 | 9,275,128.73 |
2 | 974,871.27 | 231,878.22 | 742,993.05 | 8,532,135.68 |
3 | 974,871.27 | 213,303.39 | 761,567.88 | 7,770,567.80 |
4 | 974,871.27 | 194,264.20 | 780,607.07 | 6,989,960.73 |
5 | 974,871.27 | 174,749.02 | 800,122.25 | 6,189,838.48 |
6 | 974,871.27 | 154,745.96 | 820,125.31 | 5,369,713.17 |
7 | 974,871.27 | 134,242.83 | 840,628.44 | 4,529,084.73 |
8 | 974,871.27 | 113,227.12 | 861,644.15 | 3,667,440.58 |
9 | 974,871.27 | 91,686.01 | 883,185.26 | 2,784,255.32 |
10 | 974,871.27 | 69,606.38 | 905,264.89 | 1,878,990.43 |
11 | 974,871.27 | 46,974.76 | 927,896.51 | 951,093.92 |
12 | 974,871.27 | 23,777.35 | 951,093.92 | 0.00 |
合計(jì) | 11,698,455.24 | 1,698,455.24 | 10,000,000.00 |
融資租賃會(huì)計(jì)核算過(guò)程如下：
1、租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理。在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，在滿足資本化的.條件下，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。其帳務(wù)處理為：借記“在建工程、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｔ谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。
4、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理。租賃期滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：
⑴返還租賃資產(chǎn)。租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。
⑵優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果期滿沒(méi)有根據(jù)合同續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
⑶留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)，支付購(gòu)價(jià)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。
融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理以及案例 篇2
20xx年已過(guò)半，這半年對(duì)于本人而言感慨頗多，經(jīng)驗(yàn)也好教訓(xùn)也罷，都需認(rèn)真總結(jié)回顧，為20xx年的下半年工作能更為有序有效的開(kāi)展和完成提供借鑒，特梳理如下：
一、20xx上半年度工作回顧。
20xx年上半年共收到xx個(gè)租賃項(xiàng)目，累計(jì)xx億元；篩選后盡職調(diào)查xx個(gè)租賃項(xiàng)目，累計(jì)xx萬(wàn)元；上會(huì)審查5個(gè)租賃項(xiàng)目，累計(jì)xx萬(wàn)元；評(píng)審審批中。
應(yīng)該說(shuō)，20xx年上半年工作任務(wù)完成情況不盡如人意。
新項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方面，由于公司團(tuán)隊(duì)組建當(dāng)中，導(dǎo)致新增租賃業(yè)務(wù)通過(guò)慮較少；新租賃業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)及審查時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，無(wú)法跟上客戶融資腳步，造成部分客戶流失，直接導(dǎo)致上半年租賃業(yè)務(wù)下降。上述業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)被動(dòng)局面的形成，一方面系我司團(tuán)隊(duì)還未完成組建，導(dǎo)致反應(yīng)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，無(wú)法正確判斷客戶浪費(fèi)了一些資源。
專(zhuān)業(yè)化租賃方面，由于未能投入較多的精力和時(shí)間，以及沒(méi)有較好的切入點(diǎn)和合作伙伴，造成專(zhuān)業(yè)化租賃始終沒(méi)有具體進(jìn)展，未能在傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)縮量時(shí)形成良好的替代。
此外，目前部分項(xiàng)目已至重要階段，雖然我司最終風(fēng)險(xiǎn)不大，應(yīng)該說(shuō)，部分項(xiàng)目分散了本人較多的時(shí)間和精力，曾有一度其他租賃項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)基本處于停滯狀態(tài)，在一定程度上影響了本人上半年工作計(jì)劃的完成。
盡管面臨諸多不利因素，在今年上半年也還是抓住了幾個(gè)主要客戶，并在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性推進(jìn)。
二、20xx年下半年工作計(jì)劃。
面對(duì)20xx下半年更為艱巨的工作任務(wù)，不能回避已存在的不足，更應(yīng)以積極的態(tài)度、踏實(shí)的努力，爭(zhēng)取較好的完成新的`任務(wù)，計(jì)劃從以下幾方面著手：
1、抓住傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，積極開(kāi)拓更多新的中介業(yè)務(wù)。
客觀上講，目前中介業(yè)務(wù)還是我司業(yè)務(wù)來(lái)源的主要渠道，在積極依靠原有中介的基礎(chǔ)之上，必須盡快建立更多新的中介，并能在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)較大程度的業(yè)務(wù)突破和推進(jìn)，從根本上保證下半年租賃業(yè)務(wù)的投放規(guī)模和利潤(rùn)規(guī)模。
2、依托中介介紹業(yè)務(wù)的同時(shí)，積極開(kāi)拓廠商及售后回租租賃業(yè)務(wù)。
應(yīng)該說(shuō)，廠商租賃業(yè)務(wù)是我司未來(lái)發(fā)展成長(zhǎng)的方向，不管效果如何，下半年必須投入一定精力、時(shí)間開(kāi)發(fā)新的行業(yè)、新的合作伙伴以求找到專(zhuān)業(yè)化租賃的切入點(diǎn)，為我司將來(lái)在專(zhuān)業(yè)化租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)上規(guī)模、出效益趁早打下基礎(chǔ)。但是在前期起步階段，必須有一定的物力、財(cái)力、精力的投入和沉淀，做好“持久戰(zhàn)”的準(zhǔn)備。
3、在公司現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上，積極尋求新的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段。
我司現(xiàn)有的盡職調(diào)查等各項(xiàng)制度要求較嚴(yán)，但面對(duì)不同行業(yè)、不同階段的企業(yè)時(shí)，在既有制度基礎(chǔ)上，還應(yīng)積極尋求新的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段、方式，盡量將風(fēng)險(xiǎn)判定提前在項(xiàng)目報(bào)審之前，及早規(guī)避我司資金風(fēng)險(xiǎn)。借鑒別的融資租賃公司調(diào)查方式，根據(jù)我司實(shí)際情況，制定出簡(jiǎn)單適宜的早期風(fēng)險(xiǎn)判定方法，在規(guī)避我司風(fēng)險(xiǎn)之外，也可在一定程度上提高業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)效率。
4、加強(qiáng)項(xiàng)目后期管理，積極做好原有項(xiàng)目的巡訪工作。
在完成租賃項(xiàng)目投放后，積極做好項(xiàng)目的巡訪工作，一方面是跟蹤調(diào)查了解我司租賃項(xiàng)目可能遭遇的不確定風(fēng)險(xiǎn)，做好項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)排查和防范，另一方面也能對(duì)承租企業(yè)進(jìn)行跟蹤服務(wù)，維護(hù)客戶關(guān)系。
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