融資租賃承租方和出租方的賬務(wù)處理對(duì)比表

承租人的賬務(wù)處理

出租人的賬務(wù)處理

1.租賃開始日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額孰低+初始直接費(fèi)用）
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

　　　　銀行存款等

借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用)
　　未擔(dān)保余值
　　貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)
　　　　銀行存款(初始直接費(fèi)用)
　
營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額；反之，借記“營業(yè)外支出”)
　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益[(最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)]

2.未確認(rèn)融資費(fèi)用/實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?/span>

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（期初應(yīng)付本金的攤余成本乘以實(shí)際利率）

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
　　貸：租賃收入 （期初長期應(yīng)收款的攤余成本乘以租賃內(nèi)含利率）

3．折舊的計(jì)提

借：制造費(fèi)用
　　貸：累計(jì)折舊
注意：折舊期間，如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。折舊總額，如果沒有承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)資產(chǎn)的擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果有承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)資產(chǎn)的擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除該擔(dān)保余值后的余額

不計(jì)提折舊

4、支付租金/收到租金

借：長期應(yīng)付款
　　貸：銀行存款

借：銀行存款
　　貸：長期應(yīng)收款

5.或有租金的處理

實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益
A. 當(dāng)期收入以銷售百分比、使用量等為依據(jù)
借：銷售費(fèi)用
　　貸：銀行存款
B.以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　貸：銀行存款

實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入
借：應(yīng)收賬款或銀行存款
　　貸：租賃收入(例如經(jīng)營分享收入等)

6.履約成本（承租人特有的處理）

履約成本發(fā)生時(shí)通常應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（承租人特有的處理）
借：管理費(fèi)用
　　貸：銀行存款

不存在處理

7.未擔(dān)保余值的處理（出租人特有的處理）

不存在處理

A.未擔(dān)保余值的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

租賃投資凈額等于（最低收款額及未擔(dān)保余值之和未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額）即最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值
當(dāng)未擔(dān)保余值的減值金額大于租賃投資凈額減少額時(shí)
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
　　貸：資產(chǎn)減值損失

B.恢復(fù)已經(jīng)確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值
借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
　　貸：資產(chǎn)減值損失
未擔(dān)保余值減值恢復(fù)的金額大于租賃投資凈額增加的額時(shí)，差額的處理是
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益

8.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

不存在處理

按照應(yīng)收租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益部分計(jì)提減值，這部分指的指最低租賃收款額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的部分。
發(fā)生減值時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：壞賬準(zhǔn)備
對(duì)于確實(shí)無法收回的減值準(zhǔn)備，應(yīng)該確認(rèn)壞賬損失
借：壞賬準(zhǔn)備
　　貸：資產(chǎn)減值損失
已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按照實(shí)際收回的金額
借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
　　貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
　　貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 

9.返還租賃資產(chǎn)時(shí)

A.存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值
期滿時(shí)將固定資產(chǎn)的賬戶結(jié)平，此時(shí)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的賬面價(jià)值等于擔(dān)保余值的金額
借：累計(jì)折舊
　　長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值的金額）
　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價(jià)值）
B. 不存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值 ，期滿時(shí)將固定資產(chǎn)賬戶結(jié)平
借：累計(jì)折舊
　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價(jià)值）

A.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值的情況
收回資產(chǎn)時(shí)，融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照賬面價(jià)值來計(jì)量的，而不是按照收回資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以此時(shí)融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于擔(dān)保余值的金額
借：融資租賃資產(chǎn)
　　貸：長期應(yīng)收款
如果收回的資產(chǎn)的公允價(jià)值小于擔(dān)保余值，那么應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金：這個(gè)損失在收回的分錄中是體現(xiàn)不出來的，只有將該資產(chǎn)處置的時(shí)候，才會(huì)體現(xiàn)出來，一般融資租賃收回的資產(chǎn)不能夠在繼續(xù)使用，而是處置了。
收回補(bǔ)償金
借：其他應(yīng)收款
　　貸：營業(yè)外收入
B.存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值的情況
收回的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于擔(dān)保余值加上未擔(dān)保余值的金額
分錄是
借：融資租賃資產(chǎn)
　　貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）
　　　　未擔(dān)保余值
收回的資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值之后的金額小于擔(dān)保余值時(shí)，應(yīng)向承租人收取補(bǔ)償金
分錄是
借：其他應(yīng)收款
　　貸：營業(yè)外收入
C.不存在擔(dān)保余值，但是存在未擔(dān)保余值的情況
融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
　　貸：未擔(dān)保余值
D.不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值的情況
不作會(huì)計(jì)處理。

10.優(yōu)惠續(xù)租

A.承租人行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，視同該租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，例如可能分配未確認(rèn)融資費(fèi)用
B.承租人不行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，返還租賃資產(chǎn)，比照上述返還資產(chǎn)處理
支付違約金
借：營業(yè)外支出
　　貸：銀行存款

A.承租人行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，出租人視同該租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，例如可能分配未實(shí)現(xiàn)融資收益
B.收回資產(chǎn)，比照上述返還租賃資產(chǎn)處理
借：銀行存款
　　貸：營業(yè)外收入

11.留購租賃資產(chǎn)時(shí)

行使優(yōu)惠購買權(quán)
借：長期應(yīng)付款（優(yōu)惠購買的價(jià)格）
　　貸：銀行存款
結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)的所有權(quán)
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價(jià)值）

收到價(jià)款
借：銀行存款 
　　貸：長期應(yīng)收款（優(yōu)惠購買的價(jià)格）

如果存在未擔(dān)保余值的時(shí)
借：營業(yè)外支出
　　貸：未擔(dān)保余值