2016年注冊會計師《會計》考試仿真題及答案
一、單項選擇題
1. 某企業2008年9月1日收到不帶息的應收票據一張，期限6個月，面值1 000萬元， 2008年11月1日因急需資金，企業采用不附追索權轉移金融資產的方式，將持有的未到期的應收票據向銀行貼現，實際收到的金額為950萬元，貼現息為20萬元。滿足金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的情況下，應貸記的會計科目是()。
A.應收票據
B.短期借款
C.財務費用
D.銀行存款
[答案]
A
[解析] 不附追索權情況下的應收票據的貼現，視同該債權出售，要確認相應的損益：
借：銀行存款(按實際收到的款項)
壞賬準備(轉銷已計提的壞賬準備)
財務費用(應支付的相關手續費)
營業外支出(應收票據的融資損失)
貸：應收票據(賬面余額)
營業外收入(應收票據的融資收益)
資產減值損失(出售價款與應收票據賬面價值之間的差額小于計提的壞賬準備數的差額)
2. A企業20×8年10月1日收到B公司商業承兌匯票一張，面值為234 000元，年利率為5%，期限為6個月。則20×8年12月31日資產負債表上列示的“應收票據”項目金額應為()元。
A.200 000
B.234 000
C.236 925
D.237 000
[答案]
C
[解析] 20×8年12月31日資產負債表上列示的“應收票據”項目金額=234000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。
3. 2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發放一批貸款5 000萬元，合同利率和實際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2005年12月31日甲銀行如期確認，并收到貸款利息，2006年12月31日，因鴻納公司發生財務困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預計該筆貸款的未來現金流量現值為2 100萬元，2007年12月31日，甲銀行預期原先的現金流量估計不會改變，并按預期實際收到現金1 000萬元，2007年12月31日該筆貸款的攤余成本為()萬元。
A. 2 110
B.1 310
C.1 110
D.6 000
[答案]
B
[解析] 2005年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)
2006年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬元)
2006年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)
計提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2 100萬元。
2007年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。
本題相關的會計分錄：
2005年1月1日發放貸款時：
借：貸款——本金 5 000
貸：吸收存款 5 000
2005年年末確認利息收入：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
借：存放中央銀行款項 500
貸：應收利息 500
2006年年底，確認貸款利息：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
2006年年底確認減值損失3400萬元
借：資產減值損失 3 400
貸：貸款損失準備 3 400
借：貸款——已減值 5 500
貸：貸款——本金 5 000
應收利息 500
2007年年底確認收到貸款利息1 000萬元：
借：存放中央銀行款項 1 000
貸：貸款——已減值 1 000
按照實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入=2 100×10%=210(萬元)
借：貸款損失準備 210
貸：利息收入 210
2007年底，貸款的攤余成本=2 100-1 000+210=1 310(萬元)
4. 甲公司于2007年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15.5元(其中包含已宣告發放但尚未領取的現金股利每股0.5元)，甲公司購入的股票暫不準備隨時變現，劃分為可供出售金融資產，甲公司購買該股票另支付手續費等10萬元。則甲公司對該項投資的入賬價值為()萬元。
A.145
B.150
C.155
D.160
[答案]
D
[解析] 可供出售金融資產取得時的交易費用應計入初始入賬金額，但是不應該包括已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利。該投資的入賬價值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬元)
5. 甲公司購入某上市公司股票2%的普通股份，暫不準備隨時變現，甲公司應將該項投資劃分為()。
A.交易性金融資產
B.可供出售金融資產
C.長期股權投資
D.持有至到期投資
[答案]
B
[解析] 企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為可供出售金融資產
6. 關于可供出售金融資產的計量，下列說法正確的是()。
A.應當按照取得該金融資產公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額。
B.應當按照取得該金融資產公允價值作為初始確認的金額，相關交易費用記入當期損益。
C.持有期間取得的利息和現金股利應當沖減成本
D.資產負債表日可供出售的金融資產應當以公允價值計量，而且公允價值變動記入當期損益。
[答案]
A
[解析] 選項B，取得可供出售金融資產時相關交易費用應計入初始入賬金額;選項C，可供出售金融資產持有期間取得的利息和現金股利，應當計入投資收益;選項D，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動記入資本公積
7. 資產負債表日，由于可供出售金融資產公允價值變動(該變動屬于暫時性變動)所引起的其公允價值低于其賬面價值的差額時，會計處理為，借記()科目，貸記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目。
A.資本公積——其他資本公積
B.投資收益
C.資產減值損失
D.公允價值變動損益
[答案]
A
[解析] 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于賬面價值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產”科目
8. M公司于2008年1月1日從證券市場購入N公司發行在外的股票30 000股作為可出售金額資產，每股支付價款10元，另支付相關費用6 000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價值為320 000元，M公司2008年12月31日計入公允價值變動損益科目的金額為()元。
A.0
B.收益20 000
C.收益14 000
D.損失20 000
[答案]
A
[解析] 不確認公允價值變動損益，可供出售金融資產期末的公允價值變動計入所有者權益(資本公積-—其他資本公積)
9. 2008年6月1日，企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類日公允價值為50萬元，賬面價值為48萬元;2008年6月20日，企業將該可供出售的金融資產出售，所得價款為53萬元，則出售時確認的投資收益為()萬元。
A.3
B.2
C.5
D.8
[答案]
C
[解析] 本題涉及到的分錄：
借：銀行存款 53
貸：可供出售金融資產 50
投資收益 3
借：資本公積——其他資本公積 2
貸：投資收益 2
所以，出售時確認的投資收益5(3+2)萬元
10. 2007年12月31日某股份公司持有某股票10萬股(劃分為可供出售金融資產)，購入時每股公允價值為17元，2007年末賬面價值為204萬元，包括成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元，企業于2008年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續費1萬元，該業務對半年度中期報表損益的影響是()萬元。
A.18.6
B.33.6
C.20
D.15
[答案]
A
[解析] 出售時的分錄為：
借：銀行存款 189(19×10-1)
投資收益 15
貸：可供出售金融資產--成本 170.4
--公允價值變動 33.6
借：資本公積 33.6
貸：投資收益 33.6
所以該業務對半年度中期報表損益的影響=-15+33.6=18.6(萬元)
11. 2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券。購入時實際支付價款990萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2008年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司計算確定的實際年利率也為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為可供出售金融資產核算。2008年末該項債券投資的公允價值下降為700萬元，甲公司預計該項債券投資的公允價值還會下跌。不考慮其他因素，則下列說法正確的是()。
A.甲公司應于2008年末借記資本公積300萬元
B.甲公司應于2008年末確認資產減值損失300萬元
C.2008年初該項可供出售金融資產的賬面價值為700萬元
D.2008年末該項可供出售金融資產應確認的投資收益為35萬元
[答案]
B
[解析] 公允價值持續下跌的情況下，可供出售金融資產公允價值的下降計入“資產減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤;選項C應是2008年年末可供出售金融資產的賬面價值700萬元;2008年年初可供出售金融資產賬面價值1 000萬元。選項D，確認的投資收益為50(1 000×5%)萬元
12. 在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不能通過損益轉回的是()。
A.應收款項的減值損失
B.持有至到期投資的減值損失
C.可供出售權益工具投資的減值損失
D.貸款的減值損失
[答案]
C
[解析] 按照企業會計準則的規定，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。分錄如下：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
13. 興林公司將應收賬款出售給工商銀行。該應收賬款有關的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準備30萬元，售價為210萬元，雙方協議規定不附追索權。A公司根據以往經驗，預計與該應收賬款有關的商品將發生部分銷售退回23.4(貨款20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元)，實際發生的銷售退回由興林公司負擔。興林公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業外支出金額為()萬元。
A.26
B.15.6
C.36.6
D.-39.5
[答案]
C
[解析] 300-210-30-23.4=36.6(萬元)，會計處理為：
借：銀行存款 210
壞賬準備 30
其他應收款 23.4
營業外支出 36.6
貸：應收賬款 300
14. 下列不屬于金融資產部分轉移的情形有()。
A.將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息轉移等
B.將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等
C.將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等
D.已經收到價款的50%以上
[答案]
D
[解析] 金融資產部分轉移，包括下列三種情形：
(1)將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息轉移等。
(2)將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉移等。
(3)將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息的90%轉移等。
對收取價款的比例并沒有限定
15. 2008年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業承兌匯票向丙商業銀行貼現，取得貼現款280萬元。合同約定，在票據到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業銀行可向甲公司追償。該票據系乙公司于2008年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2008年5月31日。假定不考慮其他因素。2008年2月份，(假設不考慮當月短期借款利息調整的攤銷處理)甲公司該應收票據貼現影響利潤總額的金額為()。
A.0
B.5萬元
C.10萬元
D.20萬元
[答案]
A
[解析] 該業務屬于附追索權的票據貼現，相當于抵押貸款，不能終止確認。本題中沒有給出手續費等相關資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款—利息調整”，貸記“短期借款—成本”，所以影響利潤總額的金額為0。若短期借款利息調整按實際利率法攤銷，則對2月份利潤總額是有影響的，本題目未給定相關的實際利率條件且假設不考慮利息調整攤銷的處理，做題時不予考慮
16. 甲公司 2006年9月 1日銷售產品一批給丙公司，價款為600 000元 ，增值稅為102 000元，雙方約定丙公司應于2007年6月30日付款。甲公司 2007年4月 10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520 000元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應收賬款時應作的會計分錄為()。
A.借：銀行存款 520 000
營業外支出 182 000
貸：應收賬款 702 000
B.借：銀行存款 520 000
財務費用 182 000
貸：應收賬款 702 000
C.借：銀行存款 520 000
營業外支出 182 000
貸：短期借款 702 000
D.借：銀行存款 520 000
貸：短期借款 520 000
[答案]
A
[解析] 企業將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償的，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協議約定預計將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益
17. 下列各項不作為企業金融資產核算的是()。
A.購入準備持有至到期的債券投資
B.購入不準備持有至到期債券投資
C.購入短期內準備出售的股票
D.購入在活躍市場上沒有報價的長期股權投資
[答案]
D
[解析] 購入在活躍市場上沒有報價的長期股權投資屬于企業的長期股權投資，不作為金融資產核算
18. 下列各項中，不屬于金融資產的是()。
A.企業發行的認股權證
B.持有的其他單位的權益工具
C.持有的其他單位的債務工具
D.企業持有的股票期權
[答案]
A
[解析] 企業發行的認股權證屬于金融負債
19. 下列項目中，應計入交易性金融資產取得成本的是()。
A.支付的交易費用
B.支付的不含應收股利的購買價款
C.支付的已到付息期但尚未領取的利息
D.購買價款中已宣告尚未領取的現金股利
[答案]
B
[解析] 交易性金融資產取得時相關交易費用應當直接計入當期損益，所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目
20. 企業購入B股票20萬股，劃分為交易性金融資產，支付的價款為103萬元，其中包含已宣告發放的現金股利3萬元和支付交易費用2萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為()萬元。
A.103
B.98
C.102
D.105
[答案]
B
[解析] 支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已宣告發放的現金股利計入應收股利。所以，計入交易性金融資產的金額為98(103-3-2)萬元
21. 根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，下列金融資產的初始計量表述不正確的是()。
A.可供出售金融資產，初始計量為公允價值，交易費用計入當期損益
B.持有至到期投資，初始汁量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分
C.貸款和應收款項，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分
D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，初始計量為公允價值，交易費用計入當期損益
[答案]
A
[解析] 可供出售金融資產，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分
22. 持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記()科目。
A.投資收益
B.交易性金融資產
C.公允價值變動損益
D.財務費用
[答案]
A
[解析] 交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息。
借：應收股利
貸：投資收益
借：應收利息
貸：投資收益
23. 企業在發生以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的下列有關業務中，不應貸記“投資收益”的是()。
A.收到持有期間獲得的現金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.資產負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值
D.企業轉讓交易性金融資產收到的價款大于其賬面價值的差額
[答案]
C
[解析] 選項AB，企業持有期間獲得的現金股利或收到的債券利息均應確認為投資收益;C選項資產負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值的差額應貸記“公允價值變動損益”;D選項企業轉讓交易性金融資產收到的價款大于其賬面價值的差額應確認為投資收益
24. 恒通公司于2009年10月20日，以每股25元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產，購買該股票另支付手續費20萬元。12月22日，收到該上市公司按每股2元發放的現金股利。12月31日該股票的市價為每股28元。2009年12月31日該交易性金融資產的賬面價值為()萬元。
A.1 250
B.1 270
C.1 400
D.1 170
[答案]
C
[解析] 該項投資初始確認的金額為：50×25=1 250(萬元);投資后被投資企業分派現金股利時，應確認投資收益50×2=100(萬元);12月31日，應對該項交易性金融資產按公允價值進行后續計量，因該股票的市價為50×28=1 400(萬元)，所以該交易性金融資產的賬面價值為市價1 400萬元
25. 某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.4元)購進某股票20萬股確認為交易性金融資產，6月30日該股票價格下跌到每股9元;7月2日如數收到宣告發放的現金股利;8月20日以每股12元的價格將該股票全部出售。2008年該項交易性金融資產對損益的影響為()萬元。
A.24
B.40
C.80
D.48
[答案]
D
[解析] 2008年損益影響=12×20-(10-0.4)×20=48(萬元
26. 甲公司對外提供中期財務會計報告，2008年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股作為交易性金融資產，其中包含每股已宣告尚未發放的現金股利0.1元，另付相關交易費用0.4萬元，于6月5日收到現金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產的處置損益為()萬元。
A. 54
B.30
C.-24
D.-30
[答案]
B
[解析] 出售該交易性金融資產的處置收益=60×(5.5-5)=30(萬元)
本題參考會計分錄：
借：交易性金融資產 354 [60×(6-0.1)]
應收股利 6 (60×0.1)
投資收益 0.4
貸：銀行存款 360.4
借：銀行存款 6
貸：應收股利 6
借：公允價值變動損益 54(354-60×5)
貸：交易性金融資產 54
借：銀行存款 330(60×5.5)
貸：交易性金融資產 300
投資收益 30
借：投資收益 54
貸：公允價值變動損益 54
27. A公司購入B公司發行的期限為5年、到期一次還本付息的債券，甲公司準備并有能力持有至到期，A公司應將該項投資劃分為()
A.交易性金融資產
B.持有至到期投資
C.貸款及應收款項
D.可供出售金融資產
[答案]
B
[解析] 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。A公司購入的該項債券符合持有至到期投資的條件
28. 甲股份有限公司于2008年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1 500萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息10萬元，另支付相關稅費10萬元。該項債券投資的初始入賬金額為()萬元。
A.1 510
B.1 490
C.1 500
D.1 520
[答案]
C
[解析] 對持有至到期投資應按公允價值進行初始計量，交易費用應計入初始確認金額。但企業取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目(應收股利或應收利息)。債券投資的初始入賬金額1 500(1 500-10+10)萬元
29. 恒通集團于2007年3月20日，以1 000萬元的價格購進06年1月1日發行的面值900萬元的5年期分期付息公司債券。其中買價中含有已到付息期但尚未支付的利息40萬元，，另支付相關稅費為5萬元。企業將其劃分為持有至到期投資，則該企業記入“持有至到期投資”科目的金額為()萬元。
A.1 005
B.900
C.965
D.980
[答案]
C
[解析] 企業取得的持有至到期投資，應按該債券的面值，借記“持有至到期投資-成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調整”科目。本題分錄應為：
借：持有至到期投資——成本 900
應收利息 40
持有至到期投資——利息調整 65
貸：銀行存款 1 005
二、多項選擇題
1. 在金融資產的初始計量中，關于交易費用處理的敘述正確的有()。
A.交易性金融資產發生的相關交易費用直接計入當期損益
B.可供出售金融資產發生的相關交易費用應當計入初始確認金額
C.持有至到期投資發生的相關交易費用應當計入初始確認金額
D.交易性金融資產發生的相關交易費用應當計入初始確認金額
E.可供出售金融資產發生的相關交易費用直接計入當期損益
[答案]
ABC
[解析] 企業在初始確認某項金融資產時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，那么發生的相關交易費用應直接計入當期損益，不計入該金融資產的初始入賬金額。但是，如果企業將該金融資產劃分為其他三類，那么發生的相關交易費用應當計入初始確認金額。
2. 下列情況中，表明企業沒有意圖將金融資產持有至到期的有()。
A.持有該金融資產的期限確定
B.發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外
C.該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償
D.其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況
E.持有該金融資產的期限不確定
[答案]
BCDE
[解析] 存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產持有至到期：
(1)持有該金融資產的期限不確定。
(2)發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。
(3)該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
(4)其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。
對于發行方可以贖回的債務工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權要求發行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資
3. 下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發生增減變動的有()。
A.計提持有至到期投資減值準備
B.資產負債表日持有至到期投資公允價值發生變動
C.確認到期一次還本付息持有至到期投資利息
D.收到分期付息持有至到期投資利息
E.采用實際利率法攤銷溢折價
[答案]
ACE
[解析] 選項B，持有至到期投資按攤余成本進行后續計量，資產負債表日持有至到期投資公允價值發生變動，不調整其賬面價值;確認分期付息長期債券投資利息，應增加應收利息，選項D不會引起持有至到期投資賬面價值發生增減變動
4. 關于金融資產之間的重分類的敘述正確的有()。
A.交易性金融資產可以重分類為可供出售金融資產
B.交易性金融資產可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產
D.可供出售金融資產可以重分類為持有至到期投資
E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產
[答案]
CD
[解析] 企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類
5. 金融資產發生減值的客觀證據，包括()。
A.發行方或債務人發生嚴重財務困難
B.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等
C.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌
D.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組
E.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易
[答案]
ABCDE
[解析] 以上選項均為金融資產發生減值的客觀證據
6. 可供出售金融資產在發生減值時，可能涉及的會計科目有()。
A.資產減值損失
B.資本公積——其他資本公積
C.可供出售金融資產——公允價值變動
D.公允價值變動損益
E.投資收益
[答案]
ABC
[解析] 可供出售金融資產在發生減值的時候，應將原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入資產減值損失，仍有資產減值的，通過“可供出售金融資產——公允價值變動”核算;選項D不選，因為可供出售金融資產的核算不涉及“公允價值變動損益”科目
7. 下列有關資產計提減值準備的處理方法，不正確的有()。
A.可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產—減值準備”科目
B.持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后不得恢復
C.應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目
D.計提壞賬準備的應收款項只包括應收賬款、其他應收款
E.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益
[答案]
ABD
[解析] A選項，可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目。B選項，持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，編制相反的會計分錄。D選項，計提壞賬準備的應收款項包括對會計科目有：“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目
8. 下列事項中，應終止確認的金融資產有()。
A.企業以不附追索權方式出售金融資產
B.企業采用附追索權方式出售金融資產
C.貸款整體轉移并對該貸款可能發生的信用損失進行全額補償等
D.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購
E.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購
[答案]
AD
[解析] 下列情況表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產
(1)企業采用附追索權方式出售金融資產
(2)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購
(3)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將金融資產反售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權
(4)企業(銀行)將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發生的信用損失進行全額補償
三、計算題
1. 2005年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預計發行方不會提前贖回。假定2007年1月1日甲公司預計本金的50%將于2007年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2007年12月31日實際贖回550萬元的本金。
(1)編制2005年購買債券時的會計分錄;
(2)計算在初始確認時實際利率;
(3)編制2005年末確認實際利息收入有關會計分錄;
(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄;
(5)編制2006年末確認實際利息收入有關會計分錄;
(6)編制調整2007年初攤余成本的會計分錄;
(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄;
(8)編制2007年末確認實際利息收入有關會計分錄;
(9)編制2007年末收到本金的會計分錄;
(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄;
(11)編制2008年末確認實際利息收入有關會計分錄;
(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄;
(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關會計分錄。
[答案]
(1)編制2005年購買債券時的會計分錄
借：持有至到期投資——成本 1 100
貸：銀行存款 961
持有至到期投資——利息調整 139
(2)計算在初始確認時實際利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)
計算結果：r=6%
(3)編制2005年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)
利息調整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 24.66
貸：投資收益 57.66
(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(5)編制2006年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)
利息調整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 26.14
貸：投資收益 59.14
(6)編制調整2007年初攤余成本的會計分錄
2007年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)
2007年初攤余成本應為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)
2007年初應調增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)
借：持有至到期投資——利息調整 28.52
貸：投資收益 28.52
(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(8)編制2007年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)
利息調整=62.42-33=29.42(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 29.42
貸：投資收益 62.42
(9)編制2007年末收到本金的會計分錄
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(11)編制2008年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=550×3%=16.5(萬元)
實際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬元)
利息調整=31.18-16.5=14.68(萬元)
借：應收利息 16.5
持有至到期投資——利息調整 14.68
貸：投資收益 31.18
(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 16.5
貸：應收利息 16.5
(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關會計分錄。
應收利息=550×3%=16.5(萬元)
利息調整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬元)
實際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬元)
借：應收利息 16.5
持有至到期投資——利息調整 15.58
貸：投資收益 32.08
借：銀行存款 566.5(16.5+550)
貸：應收利息 16.5
持有至到期投資——成本 550
2. 甲企業銷售一批商品給乙企業，貨已發出。增值稅專用發票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當日收到乙企業簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。相關要求如下：
(1)編制銷售實現時的會計分錄;
(2)假定3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項117 000元，存入銀行，編制相關的會計分錄;
(3)如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，假定甲企業貼現獲得現金凈額112 660元，編制相關的會計分錄。
[答案]
(1)銷售實現時：
借：應收票據 117 000
貸：主營業務收入 100 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000
(2)3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項117 000元，存入銀行：
借：銀行存款 117 000
貸：應收票據 117 000
(3)如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則表明甲企業的應收票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債(短期借款)。甲企業貼現獲得現金凈額112 660元，則甲企業相關賬務處理如下：
借：銀行存款 112 660
短期借款——利息調整 4 340
貸：短期借款——成本 117 000
3. 安信公司有關可供出售金融資產業務如下：
(1)2006年1月1日，安信公司從股票二級市場以每股33元的價格購入華康公司發行的股票200萬股，占華康公司有表決權股份的5%，對華康公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產。另支付相關交易費用150萬元。
(2)2006年5月10日，華康公司宣告發放上年現金股利1 800萬元。
(3)2006年5月15日，安信公司收到現金股利。
(4)2006年12月31 日，該股票的市場價格為每股29.25元。安信公司預計該股票的價格下跌是暫時的。
(5)2007年，華康公司因違犯相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，華康公司股票的價格發生下跌。至2007年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股13.5元。
(6)2008年，華康公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股22.5元。
(7)2009年1月31日，安信公司將該股票全部出售，每股出售價格為18元。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)編制2006年1月1日安信公司購入股票的會計分錄。
(2)編制2006年5月10日華康公司宣告發放上年現金股利時，安信公司的會計分錄。
(3)編制2006年5月15日安信公司收到上年現金股利的會計分錄。
(4)編制2006年12月31日安信公司可供出售金融資產公允價值變動的會計分錄。
(5)編制2007年12月31日安信公司確認股票投資的減值損失的會計分錄。
(6)編制2008年12月31日安信公司確認股票價格上漲的會計分錄。
(7)編制2009年1月31日安信公司將該股票全部出售的會計分錄。
[答案]
(1)編制2006年1月1日安信公司購入股票的會計分錄。
借：可供出售金融資產――成本 6 750(200×33+150)
貸：銀行存款 6 750
(2)編制2006年5月10日華康公司宣告發放上年現金股利時，安信公司的會計分錄。
借：應收股利 90 (1 800×5%)
貸：可供出售金融資產――成本 90
(3)編制2006年5月15日安信公司收到上年現金股利的會計分錄。
借：銀行存款 90
貸：應收股利 90
(4)編制2006年12月31日安信公司關于可供出售金融資產公允價值變動的會計分錄。
借：資本公積――其他資本公積 810
貸：可供出售金融資產――公允價值變動 810(6 750-90-200×29.25)
(5)編制2007年12月31日安信公司確認股票投資減值損失的會計分錄。
借：資產減值損失3 960 (6 750-90-200×13.5)
貸：資本公積――其他資本公積 810
可供出售金融資產――公允價值變動 3 150
(6)編制2008年12月31日安信公司確認股票價格上漲的會計分錄。
確認股票價格上漲=200×22.5-(6 750-90-810-3 150)=1 800(萬元)
借：可供出售金融資產――公允價值變動 1 800
貸：資本公積――其他資本公積 1 800
(7)編制2009年1月31日安信公司將該股票全部出售的會計分錄。
借：銀行存款 3 600(200×18)
可供出售金融資產――公允價值變動 2 160(810+3 150-1 800)
資本公積――其他資本公積 1 800
貸：可供出售金融資產――成本 6 660
投資收益 900
4. A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實際利率為6%。假定按年計提利息。2007年12月31日B公司發生財務困難，該債券的預計未來現金流量現值為930萬元(不屬于暫時性的公允價值變動)。2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為925萬元。2008年2月20日，A公司以890萬元的價格出售所持有的B公司的債券。
要求：編制A公司從2007年1月1日～2008年2月20日上述有關業務的會計分錄。
[答案]
(1)2007年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1 000
應收利息 50 (1 000×5%)
貸：銀行存款 1 015.35
持有至到期投資——利息調整 34.65
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(3)2007年12月31日
應確認的投資收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬元)
應收利息=1 000×5%=50(萬元)，持有至到期投資(利息調整)=57.92-1 000×5%=7.92(萬元)
借：應收利息 50
持有至到期投資——利息調整 7.92
貸：投資收益 57.92
攤余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(萬元)
減值損失=973.27-930=43.27(萬元)
借：資產減值損失 43.27
貸：持有至到期投資減值準備 43.27
2007年年末的攤余成本為930萬元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投資的賬面價值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)
公允價值為925萬元，應確認的資本公積=930-925=5(萬元)(借方)
借：可供出售金融資產——成本 1 000
持有至到期投資減值準備 43.27
持有至到期投資——利息調整 26.73(34.65-7.92)
資本公積——其他資本公積 5
貸：持有至到期投資——成本 1 000
可供出售金融資產——公允價值變動 75
(5)2008年2月20日
借：銀行存款 890
可供出售金融資產——公允價值變動 75
投資收益 35
貸：可供出售金融資產——成本 1 000
借：投資收益 5
貸：資本公積——其他資本公積 5
四、綜合題
1. 九州公司于2009年3月10日以每股5元的價格(含長虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未領取的現金股利)購買長虹公司發行的股票500萬股，另支付交易費用3萬元，九州公司作為可供出售金融資產核算;3月12日收到現金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300萬股，另付稅費1.20萬元;12月31日該股票每股市價為5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100萬股，另付稅費2.80萬元。
要求：編制九州公司有關可供出售金融資產的會計分錄。
[答案]
(1)3月10日購買股票時：
借：可供出售金融資產——成本 2 403(2 500-100+3)
應收股利 100(500×0.2)
貸：銀行存款 2 503
(2)3月12日收到現金股利：
借：銀行存款 100(500×0.2)
貸：應收股利 100
(3)11月10日九州企業出售股票：
借：銀行存款 1 678.8(300×5.6-1.2)
貸：可供出售金融資產——成本 1 441.8(2 403×300÷500)
投資收益 237
(4)12月31日：
借：可供出售金融資產——公允價值變動 98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]
貸：資本公積——其他資本公積 98.8
(5)2010年7月26日出售股票：
借：銀行存款 477.2(100×4.8-2.8)
投資收益 52.8
貸：可供出售金融資產——成本 480.6 [(2403-1441.8)×100/200]
——公允價值變動 49.4 (98.8×100/200)
借：資本公積——其他資本公積 49.4
貸：投資收益 49.4
2. 海昌公司有關金融資產的資料如下：
(1)2008年1月1日， 購入面值為100萬元，年利率為6%的A債券。取得時，支付價款106萬元(含已宣告尚未發放的利息6萬元)，另支付交易費用0.5萬元。海昌公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。
(2)2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息6萬元。
(3)2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。
(4)2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息6萬元。
(5)2009年4月20日，海昌公司出售A債券，售價為108萬元。
要求：編制海昌公司有關金融資產的會計分錄。
[答案]
(1)購買債券時：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收利息 60 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 065 000
(2)收到購買時支付價款中所含利息
借：銀行存款 60 000
貸：應收利息 60 000
(3) 2008年12月31日，A債券的公允價值發生變動時：
借：交易性金融資產——公允價值變動 60 000
貸：公允價值變動損益 60 000
(4)2008年底確認應收利息：
借：應收利息 60 000
貸：投資收益 60 000
收到A債券2008年度的利息時(持有期間)：
借：銀行存款 60 000
貸：應收利息 60 000
(5)2008年4月20日，海昌公司出售A債券時：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產——成本 1 000 000
——公允價值變動 60 000
投資收益 20 000
同時，按該項交易性金融資產公允價值變動的余額調整公允價值變動損益至投資收益：
借：公允價值變動損益 60 000
貸：投資收益 60 000
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