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  • 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試必考知識(shí)點(diǎn):借款費(fèi)用

    時(shí)間:2024-09-11 23:21:56 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 我要投稿
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    2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試必考知識(shí)點(diǎn):借款費(fèi)用

      借款費(fèi)用開始、暫停及停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

      1.開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

      借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件,即:

      ①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金(廣義)、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出)

      ②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生(借入款項(xiàng),當(dāng)日開始計(jì)息)

      ③“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”

      2.暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定

      ①符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷,屬于正常中斷的,相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。

      ②正常中斷、非正常中斷的判斷:

      (1)由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷。

      非正常中斷

      (2)由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷。

      非正常中斷

      (3)由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。

      非正常中斷

      (4)由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷。

      非正常中斷

      (5)由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。

      非正常中斷

      (6)由于企業(yè)可以預(yù)見到的不可抗力的因素(比如:雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等)導(dǎo)致的施工中斷。

      正常中斷

      3.停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

      購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

      借:固定資產(chǎn)

      貸:在建工程

      在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

      利息費(fèi)用資本化金額的確定

      1.專門借款資本化金額的確定

      為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

      2.一般借款資本化金額的確定

      為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下:

      一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

      A.累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

      B.所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

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