注冊會計師考試《稅法》模擬題附答案

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2017注冊會計師考試《稅法》精選模擬題（附答案）

　　模擬題一：

2017注冊會計師考試《稅法》精選模擬題（附答案）

　　1、多選題

　　下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則的有()。

　　A、實收資本項目采用交易發生時的即期匯率折算

　　B、固定資產項目采用資產負債表日的即期匯率折算

　　C、未分配利潤項目采用報告期的平均匯率折算

　　D、長期應付款項目采用交易發生日的即期匯率折算

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點：即期匯率和即期匯率的近似匯率;

　　選項AC，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算，因此選項C不正確;選項BD，資產和負債項目應采用資產負債表日的即期匯率折算，因此選項D不正確。從理論上說，計提盈余公積時應該采用發生時的即期匯率的，但因為盈余公積是根據凈利潤來提取的，而凈利潤是在整個期間形成的，所以在做題時，一般都采用的是平均匯率來進行計提，未分配利潤實際上是根據折算后的利潤表算出來的，利潤表的項目中使用的匯率是不確定的，那么未分配利潤也就是不確定的，因此也就是說未分配利潤不是根據某一匯率直接算出來的，而是根據利潤表折算后的金額間接得出來的。

　　2、多選題

　　企業選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有()。

　　A、境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性

　　B、境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重

　　C、境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回

　　D、境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查知識點：記賬本位幣變更的會計處理;

　　企業選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有：境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性、境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重、境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回、境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務等

　　3、單選題

　　下列關于合并報表中外幣報表折算抵消說法正確的是()。

　　A、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”

　　B、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，不應將母、子公司此項外幣貨幣性項目相互抵消

　　C、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”

　　D、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的差額影響損益

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：境外經營財務報表特殊項目的處理;

　　母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，即借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項A正確，選項D不正確;母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額及該外幣貨幣性項目相互抵消，差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項B、C不正確。

　　4、多選題

　　關于外幣折算的說法中，正確的有()。

　　A、企業處置其在境外經營中的利益，在包含境外經營的財務報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與境外經營相關的部分，自所有者權益項目轉入處置當期損益

　　B、對外幣非貨幣性項目，資產負債表日不應改變原記賬本位幣金額

　　C、如果部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益

　　D、實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵消，差額轉入其他綜合收益

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點：境外經營的處置;

　　選項A，因為對境外經營進行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉出，匯兌差額本來一般都是計入到損益的，但是因為這是由于匯率導致，不是經營活動導致，因此差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權益項目下，增加外幣財務報表折算差額這一項目，現在進行處置，損益得到真正的實現，所以原來是計入外幣報表折算差額，現在需要將其轉出計入損益中。選項B，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。

　　5、多選題

　　甲公司為在中國注冊的股份制企業，其產品絕大部分在中國銷售，材料也主要在中國采購。其有一子公司乙在美國注冊，主要幫助甲公司拓展美國市場，在美國銷售甲公司的產品。乙公司在美國的債務主要由甲公司承擔，其銷售取得的現金可以隨時匯回國內。下列說法正確的有()。

　　A、甲公司應采用人民幣為記賬本位幣

　　B、乙公司應采用美元為記賬本位幣

　　C、乙公司為甲公司的境外經營

　　D、甲公司的記賬本位幣在其所處的主營經濟環境發生重大變化的情況下可以變更

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點：境外經營記賬本位幣的確定;

　　乙公司的債務由甲公司承擔，其銷售的現金可以隨時匯回國內，其記賬本位幣應該采用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬于甲公司的境外經營。因此選項B、C錯誤。

　　6、單選題

　　下列各項外幣資產因匯率變動產生的影響中，不應計入當期損益的是()。

　　A、應收賬款

　　B、交易性金融資產

　　C、持有至到期投資

　　D、可供出售權益工具投資

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：外幣非貨幣性項目的處理;

　　選項A，計入財務費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務費用;選項D，計入其他綜合收益。

　　7、多選題

　　下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有()。

　　A、預付款項

　　B、持有至到期投資

　　C、長期應收款

　　D、預收款項

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點：一般外幣貨幣性項目的處理;

　　預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業對外出售資產或者取得資產的方式進行結算，不屬于企業持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。

　　8、多選題

　　下列事項形成可抵扣暫時性差異的有( )。

　　A、會計上計提折舊比稅法上多100萬元

　　B、可供出售金融資產公允價值下降50萬元

　　C、交易性金融資產公允價值上升600萬元

　　D、企業本期發生費用化研發支出100萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點：可抵扣暫時性差異;

　　選項C，形成應納稅暫時性差異;選項D，形成非暫時性差異。

　　9、多選題

　　下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有( )。

　　A、由于債務擔保確認的預計負債

　　B、采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現的公允凈利潤的份額所確認的投資收益

　　C、非同一控制下免稅合并確認的商譽

　　D、內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查知識點：不確認遞延所得稅的特殊情況;

　　選項A，稅法規定，債務擔保發生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異;選項B，采用權益法核算的長期股權投資，后續計量確認投資收益產生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得稅;選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業合并中獲得的可辨認凈資產的價值量下降，企業應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環，所以不應該確認遞延所得稅;選項D，內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額，雖然產生了暫時性差異，但是由于該暫時性產生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。

　　10、單選題

　　甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關所得稅的會計處理表述不正確的是( )。

　　A、2011年遞延所得稅負債發生額為5萬元

　　B、2012年遞延所得稅負債發生額為-30萬元

　　C、2012年遞延所得稅資產發生額為4.5萬元

　　D、2012年應交所得稅為250萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：遞延所得稅的確認與計量(綜合);

　　2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。

　　2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎=300-300×40%=180(萬元);資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發生額=30-25=5(萬元)。

　　2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎=180-180×40%=108 (萬元);累計產生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產發生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項D不正確。

　　11、單選題

　　甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5年、預計凈殘值為0的固定資產，至2012年年末已經使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預計使用年限不變。下列關于2012年末此資產的說法正確的是( )。

　　A、甲公司此固定資產的計稅基礎是36萬元

　　B、甲公司此固定資產的計稅基礎是30萬元

　　C、甲公司此固定資產當期產生的應納稅暫時性差異余額為21

　　D、甲公司此固定資產當期可抵扣暫時性差異余額為15

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：固定資產的計稅基礎;

　　甲公司此固定資產在2011年年末的計稅基礎=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產在2011年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產在2012年年末的計稅基礎=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產在2012年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=36-15=21(萬元);所以2012年產生的可抵扣暫時性差異發生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。

　　12、多選題

　　按照我國企業會計準則的規定，企業當期發生的所得稅費用處理方法正確的有( )。

　　A、企業當期確認的遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用

　　B、與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益

　　C、因企業合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，一般應調整在合并中應予確認的商譽

　　D、稅前彌補以前年度虧損會導致當期所得稅費用減少，遞延所得稅費用增加

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查知識點：所得稅費用的確認和計量;

　　選項A，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益，所以并不是所有遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用。

　　13、多選題

　　下列有關所得稅列報的表述中，不正確的有( )。

　　A、遞延所得稅資產應當作為非流動資產在資產負債表中列示

　　B、遞延所得稅資產應當作為流動資產在資產負債表中列示

　　C、遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產負債表中列示

　　D、遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產負債表中列示

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查知識點：所得稅的列報;

　　遞延所得稅應當作為非流動項目進行列報。

　　14、單選題

　　某企業采用資產負債表債務法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33%，本期計提無形資產減值準備3 720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備于本期轉回720萬元，本期“遞延所得稅資產”科目的發生額為( )(不考慮除減值準備外的其他暫時性差異)。

　　A、貸方1 530萬元

　　B、借方1 638萬元

　　C、借方2 178萬元

　　D、貸方4 500萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：適用稅率變化對已確認遞延所得稅的影響;

　　本期計入遞延所得稅資產科目的金額=(3 720-720)×33%=990(萬元)，以前各期發生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3 600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動調增遞延所得稅資產的金額=3 600×(33%-15%)=648(萬元)，故本期“遞延所得稅資產”科目借方發生額=990+648=1 638(萬元)。

　　模擬題二：

　　1、單選題

　　甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發布公告稱：經公司董事會審議通過《關于公司固定資產折舊年限會計估計變更的議案》，決定調整公司房屋建筑物的預計使用壽命，從原定的20-30年調整為20-40年。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調整會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A、對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調整

　　B、對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2×15年1月1日起開始未來適用

　　C、對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更

　　D、對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更與會計估計變更的劃分;

　　選項A，固定資產折舊年限的改變屬于會計估計變更;選項B，會計估計變更按照未來適用法處理，應在變更當期及以后期間確認;選項D，固定資產折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。

　　2、多選題

　　下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。

　　A、投資性房地產后續計量由公允價值模式改為成本模式

　　B、商品流通企業采購費用的會計處理由計入期間費用改為計入存貨成本

　　C、分期付款購買固定資產入賬價值由購買價款改為購買價款的現值

　　D、因追加投資投資方對被投資單位由重大影響轉為控制，長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法核算

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更;

　　選項A，屬于濫用會計政策;選項B，是列報項目發生變化，屬于會計政策變更;選項C，屬于計量基礎發生變化，屬于會計政策變更;選項D，由于追加投資導致長期股權投資核算方法的變更，交易發生前后具有本質差別，不屬于會計政策變更。

　　3、單選題

　　下列事項中，屬于會計估計變更的是( )。

　　A、股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更

　　B、企業外購的房屋建筑物不再一律確定為固定資產，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配，分別確定無形資產和固定資產

　　C、壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法

　　D、對閑置固定資產由不提折舊改為計提折舊并計入當期損益

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更;

　　選項BCD屬于會計政策變更。

　　4、單選題

　　A公司從2014年1月開始執行41項具體會計準則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限和預計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2011年12月1日購入一臺不需安裝的設備并投入使用。該設備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規定采用雙倍余額遞減法)，原折舊年限為5年(與稅法規定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規定一致)。2014年該固定資產計提的折舊額為( )。

　　A、720萬元

　　B、1440萬元

　　C、540萬元

　　D、1080萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更的處理;

　　2014年該固定資產計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)。

　　5、單選題

　　采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數后，應當( )。

　　A、重新編制以前年度會計報表

　　B、調整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數和上年數

　　C、調整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數字

　　D、只需在報表附注中說明其累積影響金額

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的會計處理。

　　6、多選題

　　企業對于發生的會計政策變更，應披露的內容有( )。

　　A、會計政策變更的日期、原因

　　B、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策

　　C、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整的金額

　　D、在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的披露。

　　在以后期間的財務報表中，不需要重復披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。

　　7、單選題

　　下列關于企業披露與會計估計變更有關的信息的說法中，正確的是( )。

　　A、企業應披露會計估計變更的內容和原因

　　B、企業應披露會計估計變更對當期的影響數，不需要披露對未來期間的影響數

　　C、企業應披露會計估計變更對未來期間的影響數，不需要披露對當期的影響數

　　D、如果會計估計變更的影響數不能確定，企業不需披露這一事實和原因

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更披露。

　　《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十六條企業應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：

　　(一)會計估計變更的內容和原因。

　　(二)會計估計變更對當期和未來期間的影響數。

　　(三)會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。

　　8、多選題

　　承租人和出租人在對租賃分類時，認定為融資租賃時應考慮的因素有( )。

　　A、租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人

　　B、承租人是否有購買租賃資產的選擇權

　　C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例

　　D、租賃資產性質是否特殊，是否重新改制

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查知識點：租賃的分類;

　　承租人和出租人在對租賃分類時，認定為融資租賃時應考慮的因素有：租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例、租賃資產性質是否特殊，是否重新改制等等。

　　9、單選題

　　下列關于經營租賃承租方的賬務處理，不正確的是( )。

　　A、與承租人相關的初始直接費用應在實際發生時計入當期損益

　　B、出租人承擔了承租人的某些費用時，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤

　　C、在出租人提供了免租期的情況下，企業應該將租金總額在整個租賃期內按照直線法或合理的方法分攤租金總額

　　D、經營租賃中，承租人發生的或有租金，應按照誰受益誰分擔的原則計入資產成本或當期損益

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：承租人對經營租賃的處理;

　　選項D，承租人發生的或有租金，應該在實際發生時直接計入當期損益。

　　10、單選題

　　2012年12月31日，A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺辦公設備，租賃開始日該設備的公允價值為2200萬元，租賃合同規定：(1)該設備租賃期為3年，每年年末支付租金800萬元。(2)由B公司為A公司相關操作人員進行培訓，A公司需另付培訓費。(3)租賃期屆滿時，該設備應退還給B公司。租賃內含利率為6%。2013年年初，該設備的預計尚可使用壽命為4年。該設備于租入當日達到預定可使用狀態，A公司對其采用直線法計提折舊。A公司2013年共支付人員培訓費2萬元。該業務對A公司2013年度損益的影響為( )。[(P/A，6%，3)=2.6730]

　　A、-841.1萬元

　　B、-130.3萬元

　　C、-714.8萬元

　　D、-843.1萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：承租人對融資租賃的處理;

　　最低租賃付款額的現值=800×2.6730=2138.4(萬元)<租賃資產公允價值2200萬元，所以A公司租入資產的入賬價值為2138.4萬元;對A公司2013年度損益的影響金額=-(2138.4/3+2138.4×6%+2)=-843.1(萬元)。

　　11、多選題

　　下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A、企業可以在分析應收租賃款的風險程度和回收的可能性后，以應收融資租賃款全額為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備

　　B、實際收到的或有租金，應計入當期營業外收入

　　C、采用實際利率法按期計算確定的租賃收入，借記“未實現融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目

　　D、資產負債表日，確定未擔保余值發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。未擔保余值減值以后又得以恢復的，應在原已計提的未擔保余值減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查知識點：出租人對融資租賃的處理;

　　選項A，企業應以應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備;選項B，實際收到的或有租金，應計入當期收入(租賃收入)。

　　12、單選題

　　甲公司2013年1月1日將一臺自用的賬面價值為1500萬元的管理用設備出售給乙公司，售價為1350萬元。同時簽訂合同，從乙公司經營租回該設備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，市場上租用同等設備的租金為每年200萬元，當日此設備的公允價值為1600萬元，尚可使用年限為12年，期滿后歸還設備。假定不考慮其他因素，甲公司因此業務對2013年損益的影響為()。

　　A、0

　　B、-165萬元

　　C、-150萬元

　　D、-180萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：售后租回形成經營租賃的處理;

　　甲公司因此業務對當年損益的影響=-150-(1500-1350)/5=-180(萬元)。

　　13、單選題

　　A公司將其生產的一臺大型設備以500萬元的價格出售給B公司，并采用融資租賃的方式租回用于生產產品。租賃協議約定：租賃期為6年，每年年末支付租金30萬元，租賃期滿時B公司收回該設備。該設備的成本為240萬元，公允價值為430萬元。企業未對該設備計提跌價準備。假定不考慮其他因素，下列關于A公司的賬務處理說法正確的是( )。

　　A、A公司因該設備確認的處置損益為260萬元

　　B、A公司應該將處置價款與公允價值之間的差額確認遞延收益70萬元

　　C、A公司應該按照公允價值430萬元確認收入，并按照240萬元結轉成本

　　D、A公司應該按照最低租賃付款額的現值與公允價值孰低加上初始直接費用確認該資產的入賬價值

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：售后租回形成融資租賃的處理。

　　不需要確認該資產的處置損益，將處置價款500萬元與賬面價值240萬元之間的差額260萬元確認為遞延收益。

　　14、單選題

　　甲租賃公司2011年12月31日將一臺公允價值為480萬元的設備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金180萬元，預計租賃期滿設備的余值為30萬元，承租人及其關聯方擔保余值為20萬元。假設不考慮一年內到期的長期應收款的重分類，2013年末的報表中因該項業務確認的長期應收款的金額為( )。(假定租賃內含利率為7%)

　　A、0

　　B、188.40萬元

　　C、176.95萬元

　　D、165.5萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：租賃的處理(綜合);

　　長期應收款的報表數等于長期應收款余額減去未實現融資收益，即長期應收款的攤余成本，最低租賃收款額=180×3+20=560(萬元)，出租當日的未實現融資收益=560+10-480=90(萬元)，所以2012年初長期應收款攤余成本=560-90=470(萬元)，2012年末長期應收款攤余成本=470+470×7%-180=322.9(萬元)，2013年末長期應收款攤余成本=322.9+322.9×7%-180=165.5(萬元)。

　　借：長期應收款560

　　未擔保余值10

　　貸：融資租賃資產480

　　未實現融資收益90

　　2012.12.31

　　借：未實現融資收益(470×7%)32.9

　　貸：租賃收入32.9

　　借：銀行存款180

　　貸：長期應收款180

　　借：未實現融資收益(322.9×7%)22.6

　　貸：租賃收入22.6

　　借：銀行存款180