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2016注冊會計師審計考點;評估服務(wù)/稅務(wù)服務(wù)
評估服務(wù)
(一)評估服務(wù)的范疇
評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè)，運用適當?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負債或企業(yè)整體的價值或價值區(qū)間。評估服務(wù)包括(但不限于)評估房地產(chǎn)、收購的業(yè)務(wù)和股票期權(quán)等資產(chǎn)，還包括精算評估，例如養(yǎng)老金負債和保單損失準備評估，以及測試資產(chǎn)潛在減值情況的評估。
(二)對公眾利益實體審計客戶的一般要求
在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。
【提示】由于考試的背景是考查會計師事務(wù)所審計上市公司財務(wù)報表的前提下談?wù)摢毩⑿裕堉攸c關(guān)注針對為公眾利益實體審計客戶提供評估服務(wù)的要求。
稅務(wù)服務(wù)
對于會計師事務(wù)所提供的各類稅務(wù)服務(wù)的要求，請重點關(guān)注：
(一)編制納稅申報表
會計師事務(wù)所為審計客戶可能提供編制納稅申報表的服務(wù)包括：
1.編制信息，以協(xié)助客戶履行納稅申報義務(wù)，例如計算應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅額;
2.對已發(fā)生交易的納稅申報處理方法提供建議;
3.代表審計客戶向稅務(wù)機關(guān)提供所要求的附加信息和分析。
(二)計算稅額
1.禁止情形
在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄。
2.緊急或極其特殊的情況
如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)同意，會計師事務(wù)所可以在下列情況下，提供不允許提供的以編制會計分錄為目的的稅額計算服務(wù)：
(1)只有該會計師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，熟悉客戶的情況，能夠協(xié)助客戶及時計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn));
(2)如果限制會計師事務(wù)所提供這些服務(wù)，將對客戶造成嚴重困難，如導致客戶無法向監(jiān)管機構(gòu)提供報告。
3.防范措施
在上述情況下，會計師事務(wù)所只能安排審計項目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當就此事項與治理層討論。
(三)稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)
如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務(wù)報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?/p>
1.審計項目組對于相關(guān)會計處理或財務(wù)報表列報的適當性存有疑問;
2.稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。
會計師事務(wù)所不得為審計客戶提供此類稅務(wù)建議。
(四)協(xié)助解決稅務(wù)糾紛
1.禁止行為
在提供稅務(wù)服務(wù)時，如果會計師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞?wù)所人員不得在為審計客戶提供稅務(wù)服務(wù)時擔任辯護人。
2.例外情形
在公開審理或仲裁期間，會計師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢。例如，協(xié)助客戶對具體問題作出回復，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題。
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