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2017年注冊會計師考試《會計》基礎備考題
基礎備考題一：
1. M公司所得稅稅率為25%，2008年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1 800件，其實際成本為540萬元，已計提的存貨跌價準備為45萬元，年初“遞延所得稅資產”科目余額為11.25萬元。2008年M公司未發生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出600件。2008年12月31日，M公司對甲產品進行檢查時發現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.20萬元，預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 M公司2008年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為()萬元。
A.126
B.234
C.96
D.0
2. 2008年確認的遞延所得稅費用為()萬元。
A.20.25
B.-20.25
C.31.5
D.-31.5
3. 昌盛公司與錦秋公司經協商，昌盛公司以其擁有的一幢用于經營出租的公寓樓與錦秋公司持有的以交易為目的的股票投資進行交換。昌盛公司的公寓樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為11 500萬元，已提折舊4 000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10 000萬元，營業稅稅率為5%;錦秋公司持有的以交易為目的的股票投資賬面價值為8 000萬元。錦秋公司對該股票投資采用公允價值進行后續計量，在交換日的公允價值為9 600萬元，并支付了400萬元的補價。錦秋公司換入公寓樓后仍然繼續用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，昌盛公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業稅尚未支付，假定除營業稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 以下不會影響昌盛公司換入資產入賬價值的項目是()。
A.換出公寓樓發生的營業稅
B.公寓樓的公允價格
C.錦秋公司換出的股票投資的公允價值
D.收到的補價
4. 下列關于該項非貨幣性資產交換的處理中不正確的是()
A.錦秋公司換入的公寓樓成本為10 000萬元
B.錦秋公司換出資產應確認的當期損益金額為1 600萬元
C.昌盛公司換入的股票投資成本為9 600萬元
D.昌盛公司因該項資產交換應確認的當期損益的金額為2 500萬元
5. 東海股份有限公司(以下稱東海公司)為增值稅一般納稅人，東海公司20×9年、2×10年長期股權投資業務等有關資料如下
(1)20×9年1月1日，東海公司以銀行存款1 000萬元取得了南洋公司10%的股權，采用成本法核算。20×9年1月1日南洋公司可辨認凈資產公允價值為9 500萬元。
(2)20×9年3月2日，南洋公司發放20×8年度現金股利，東海公司收到50萬元現金股利;20×9年度，南洋公司實現凈利潤800萬元，未發生其他引起所有者權益變動的事項。
(3)2×10年1月5日，東海公司以銀行存款2 500萬元購入南洋公司20%股權，另支付10萬元的相關稅費。至此持股比例達到30%，改用權益法核算此項長期股權投資。2×10年1月5日南洋公司的可辨認凈資產的公允價值為13 000萬元。 要求：根據上述資料，回答下列問題。 20×9年12月31日東海公司對南洋公司長期股權投資的賬面價值為()萬元。
A.800
B.950
C.1 000
D.1 030
6. 2×10年1月5日，東海公司因對南洋公司新增20%的長期股權投資，該部分股權投資入賬時應確認的營業外收入為()萬元。
A.50
B.40
C.90
D.100
7. 甲公司有關無形資產業務如下
(1)2006年1月1日購入一項無形資產，價款810萬元，另發生相關稅費90萬元。該無形資產法定有效使用年限為8年,甲公司估計使用年限為6年，預計殘值為零。
(2)2007年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使其發生減值，甲公司估計可收回金額為375萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。
(3)2009年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素繼續發生不利變化，致使其繼續發生減值，甲公司估計可收回金額為160萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。
(4)2010年3月1日甲公司與A公司簽訂協議，甲公司向A公司出售該無形資產，價款為130萬元，營業稅稅率為5%。2010年4月1日辦理完畢相關資產轉移手續并收到價款。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關無形資產2006年1月1日至2009年12月31日的表述中，不正確的是()。
A.2006年1月1日購入一項無形資產的成本為900萬元
B.2006年12月31日無形資產的累計攤銷額為150萬元
C.2007年12月31日計提無形資產減值準備為225萬元
D.2009年12月31日計提無形資產減值準備額為90萬元
8. 下列有關2010年有關無形資產的會計處理的表述中，不正確是()。
A.2010年3月1日按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量
B.2010年與A公司簽訂處置協議時無形資產賬面價值為146.67萬元
C.2010年3月1日計提無形資產減值準備額為16.67萬元
D.2010年4月1日無形資產處置損益為零
9. 甲公司為國有大型企業，歷年適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發生變化。2009年1月1日開始執行新會計準則體系。同時經董事會和股東大會批準，于2009年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(下述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，除特別說明外不存在追溯調整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。)
(1)2009年1月1日對持有A公司80%股權的長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法。對A公司的投資2009年年初賬面余額為50 000萬元，其中，成本為42 000萬元，損益調整為8 000萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本42 000萬元。
(2)2009年1月1日對持有B公司20%股權的長期股權投資經過追加投資，使持股比例達到60%，其后續計量由權益法改為成本法。對B公司的投資2009年年初賬面余額為8 000萬元，其中，成本為6 000萬元，損益調整為2 000萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本6 000萬元。
(3)2009年1月1日將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資2009年年初賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 300萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為6 000萬元。
(4)2009年1月1日將按銷售額的1.5%預提產品質量保證費用改按銷售額的3%預提產品質量保證費用。
(5)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關會計政策和會計估計變更的表述不正確的是()。
A.對A公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更
B.對B公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更
C.將全部短期投資重分類為交易性金融資產屬于會計政策變更
D.將按銷售額的1.5%預提產品質量保證費用改按銷售額的3%預提屬于會計估計變更
10. 下列關于甲公司就其會計政策變更和會計估計變更及后續的相關會計處理中，不正確的是()。
A.變更日對A公司投資的調減其賬面價值8 000萬元，調整期初留存收益，不確認遞延所得稅
B.變更日對B公司投資的調減其賬面價值2 000萬元，調整期初留存收益，不確認遞延所得稅
C.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調增期初留存收益225萬元
D.將按銷售額的1.5%預提產品質量保證費用改按銷售額的3%預提不需要追溯調整
11. B公司2009年財務報告批準報出日為2010年4月30日，B公司在2010年1月1日至4月30日發生下列事項
(1)B公司2009年10月份與乙公司簽訂一項購銷合同，由于B公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失，所以B公司被乙公司起訴，至2009年12月31日法院尚未判決。B公司2009年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了100萬元的賠償款。2010年3月5日法院判決，B公司需償付乙公司經濟損失120萬元。B公司表示不再上訴，并立即支付了賠償款。
(2)2010年3月5日，B公司發生一場火災，造成凈損失200萬元。
(3)2010年4月20日，因產品質量原因，甲公司要求對2009年12月26日購入的商品在價格上予以折讓5%，全部價款為1 000萬元，成本為800萬元。B公司同意折讓5%，并辦理了相關手續。已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。
(4)2009年11月份丁公司向法院提起訴訟，要求B公司賠償專利侵權損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢B公司就該訴訟事項于2009年度確認預計負債300萬元。2010年4月25日，法院判決B公司應賠償丁公司專利侵權損失500萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他情況，回答下列問題。 下列各項中，屬于B公司資產負債表日后非調整事項的是()。
A.法院判決違約敗訴
B.火災造成損失
C.銷售折讓
D.法院判決專利侵權敗訴
12. 下列B公司對資產負債表日后事項的會計處理中，不正確的是()。
A.法院判決違約損失，應在2009年資產負債表中調整減少預計負債100萬元，調增“其他應付款”項目120萬元，應在2009年利潤表中調整增加營業外支出20萬元
B.2010年3月5日，B公司發生火災發生損失，應在2009年會計報表附注披露
C.銷售折讓，應在2009年利潤表中調整減少營業收入50萬元，調整減少營業成本40萬元
D.專利侵權損失，應在2009年資產負債表中調整減少預計負債300萬元，調增“其他應付款”項目500萬元，同時在2009年利潤表中調整增加營業外支出200萬元
13. 甲公司2007年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用期5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2009年利潤總額為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 2009年末遞延所得稅費用的發生額為()萬元。
A.25
B.30
C.5
D.120
14. 2009年利潤表確認的所得稅費用為()萬元。
A.250
B.255
C.245
D.230
15. 甲公司于20×9年12月29日以2 000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，取得股權當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為1 600萬元。2×10年12月25日甲公司又出資220萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司12%的股權，交易日乙公司有關資產、負債以購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)為1 800萬元，公允價值為1 900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 甲公司在編制2×10年的合并資產負債表時，應確認的商譽金額為()。
A.720萬元
B.730萬元
C.710萬元
D.1280萬元
16. 甲公司在編制2×10年的合并資產負債表時，因購買少數股權而調整的資本公積金額為()。
A.-4萬元
B.-8萬元
C.28萬元
D.92萬元
17. 甲公司在編制2×10年的合并資產負債表時，“少數股東權益”項目應列示的金額為()。
A.160萬元
B.216萬元
C.152萬元
D.144萬元
18. 甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含增值稅額)，由于財務困難，至20×8年12月31日甲公司仍無法支付貨款，甲公司與乙公司在20×8年12月31日進行債務重組。經協商，甲公司在兩年后支付本金400萬元，延長期間，每年按照重組后本金的5%計算利息;同時規定，如果20×9年甲公司有盈利，從2×10年起則按8%計息。 根據20×8年末債務重組時，根據甲企業的生產經營情況判斷，20×9年甲公司很可能實現盈利;20×9年末甲公司編制的利潤表表明已經實現盈利。假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備50萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 假設20×9年甲公司編制的利潤表表明實現盈利,乙公司關于債務重組的會計分錄中錯誤的是()。
A.20×8年12月31日進行債務重組 借：應收賬款——債務重組 4 000 000 壞賬準備 500 000 營業外支出——債務重組損失 500 000 貸：應收賬款 5 000 000
B.20×9年12月31日收到利息 借：銀行存款 200 000 貸：財務費用 200 000
C.2×10年12月31日收回欠款 借：銀行存款 4 320 000 貸：應收賬款 4 000 000 財務費用 320 000
D.2×10年12月31日收回欠款 借：銀行存款 4 200 000 貸：應收賬款 4 000 000 財務費用 200 000
19. 甲公司20×8年12月31日因債務重組確認的負債合計金額為()。
A.5 000 000元
B.120 000元
C.4 120 000元
D.4 000 000元
20. 恒通公司當期發生研究開發支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為1 200萬元。稅法規定未形成無形資產的按規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)，所得稅稅率是25%。下列表述中不正確的是()。
A.恒通公司當期發生的研究開發支出中，按照會計規定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產的成本為1 200萬元
B.期末所形成無形資產的賬面價值為1 200萬元,當期發生的2 000萬元研究開發支出，按照稅法規定可在當期稅前扣除的金額為1 200萬元
C.所形成的無形資產在未來期間稅前扣除金額為1 800萬元
D.由于會計上確認的無形資產的賬面價值為1 200萬元，稅法上確認的無形資產為1 800萬元，賬面價值小于計稅基礎，確認遞延所得稅資產150萬元
少數股東權益 3840
二、多項選擇題(10題×每題2分=20分)
1. 2008年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司于當日發行的分期付息、到期還本的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時實際支付價款118萬元，另外支付交易費用2萬元。甲公司計算確定的實際年利率也為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為可供出售金融資產核算。 2008年4月20日甲公司又從證券市場上購入A公司的股票60 000股，劃分為交易性金融資產，每股買價8元(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另外支付印花稅及傭金5 000元。2008年12月31日，甲公司持有的該股票的市價總額(公允價值)為51萬元。 2008年末債券投資的公允價值下降為80萬元，甲公司預計該項債券投資的公允價值還會下跌。 2009年1月10日處置交易性金融資產，取得價款54萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列關于甲公司20×8年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有()。
A.甲公司持有的可供出售金融資產影響利潤表中營業利潤的金額為30萬元
B.甲公司持有的交易性金融資產影響利潤表中營業利潤的金額為5.5萬元
C.甲公司持有的交易性金融資產影響利潤表中營業利潤的金額為1萬元
D.甲公司持有的債券投資在20×8年末資產負債表中列示的金額為118萬元
E.甲公司持有的可供出售金融資產影響利潤表中營業利潤的金額為-34萬元
2. 對于甲公司交易性金融資產的處理，正確的有()。
A.交易性金融資產的入賬價值為450 000元
B.期末應確認公允價值變動損益60 000元
C.已宣告發放尚未領取的現金股利應計入交易性金融資產的成本
D.另外支付印花稅及傭金5 000元應計入當期損益
E.處置交易性金融資產產生的投資收益金額為90 000元
3. 對于甲公司持有的可供出售金融資產，下列處理正確的有()。
A.甲公司應于2008年末借記資本公積40萬元
B.甲公司應于2008年末確認資產減值損失40萬元
C.2008年初該項可供出售金融資產的賬面價值為118萬元
D.2008年末該項可供出售金融資產應確認的投資收益為6萬元
E.2008年末該項可供出售金融資產的賬面價值為80萬元
4. 甲公司于2007年12月31日將一棟建筑物對外出租，并采用公允價值模式計量，租期是3年，每年的12月31日收取租金150萬元，出租時該建筑物的成本是2 800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限20年，公允價值為1 800萬元，2008年12月31日該建筑物的公允價值是1 850萬元，2009年12月31日該建筑物的公允價值是1 820萬元，2010年12月31日該建筑物的公允價值是1 780萬元，2011年1月5日將該建筑物對外出售，收到處置價款1 800萬元，并存入銀行。 要求，根據以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 2007年12月31日，甲公司正確的會計處理有()。
A.投資性房地產的入賬價值是1 800萬元
B.應該確認的資本公積借方發生額200萬元
C.應該確認公允價值變動損失200萬元
D.投資性房地產入賬價值是2 000萬元
E.應確認投資損失200萬元
5. 關于投資性房地產2009年和2010年的會計處理中，下列說法正確的有()。
A.2009年應確認公允價值變動損失30萬元
B.2010年應確認公允價值變動損失40萬元
C.2009年12月31日投資性房地產的賬面價值為1 820萬元
D.2010年12月31日投資性房地產的賬面價值為1 780萬元
E.2010年該業務使企業的利潤總額增加了150萬元
6. 2011年1月5日出售投資性房地產時，下列會計處理中正確的是()。
A.借：銀行存款 1 800 貸：其他業務收入 1 800
B.借：其他業務成本 1 780 投資性房地產——公允價值變動 20 貸：投資性房地產——成本 1 800
C.借：其他業務成本 220 貸：公允價值變動損益 220
D.借：公允價值變動損益 220 貸：其他業務成本 220
E.借：銀行存款 1 800 貸：投資收益 1 800
7. A公司2×10年發生下列經濟業務
(1)以銀行存款500萬元作為合并對價支付給甲公司的原股東，持股比例為80%
(2)以銀行存款660萬元(含應收利息5萬元)購入公司債券，面值為650萬元，另支付交易費用4萬元，劃分為交易性金融資產
(3)以銀行存款700萬元購入公司債券，面值為710萬元，另支付交易費用5萬元，劃分為持有至到期投資
(4)以銀行存款800萬元購入公司股票，另支付交易費用6萬元，劃分為可供出售金融資產
(5)出售交易性金融資產，取得價款220萬元，出售時賬面價值為200萬元(其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元)
(6)收到持有至到期投資的利息15萬元
(7)收到股權投資的現金股利50萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列業務所涉及的現金流量均應填列在現金流量表中“投資支付的現金”項目的有()。
A.業務(1)
B.業務(2)
C.業務(3)
D.業務(4)
E.業務(7)
8. 下列現金流量表有關項目的填列，正確的有()。
A.“投資支付的現金”項目金額為2 170萬元
B.“支付其他與投資有關的現金”項目金額為5萬元
C.“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目金額為500萬元
D.“取得投資收益收到的現金”項目金額為65萬元
E.“收回投資收到的現金”項目金額為220萬元
9. 依據企業會計準則的規定，下列各項通常構成出租人融資租賃債權的有()。
A.出租人承擔的履約成本
B.承租人在租賃期內應支付租金總額
C.承租人發生的初始直接費用
D.出租人發生的初始直接費用
E.未擔保余值
10. 不考慮其他因素，下列關于關聯方關系的表述中，正確的有()。
A.存在控制、共同控制和重大影響關系是判斷關聯方關系的主要標準
B.同受一方控制、共同控制和重大影響的兩方或多方之間構成關聯方
C.國家控制的企業間因為彼此同受國家控制而構成關聯方關系
D.企業與僅發生大量交易而存在經濟依存性的單個供應商之間構成關聯方關系
E.甲公司的總會計師與甲公司之間構成關聯方關系
三、計算題(4題×每題9分=36分)
1. 甲公司于20×9年1月1日動工興建一辦公樓，準備對外出租,工程于2×10年9月30日完工，達到預定可使用狀態。甲公司建造工程資產支出如下表：
甲公司為建造辦公樓于20×9年1月1日專門借款5 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款
(1)從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為20×8年12月1日至2×11年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
(2)發行公司債券2億元，發行日為20×8年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益債券暫時性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，收到款項均存入銀行。假定全年按360天計。 因原料供應不及時，工程項目于20×9年8月1日～11月30日發生中斷。
(3)建成后甲公司即將該辦公樓出租，并且采用公允價值模式進行后續計量。該項辦公樓2×10年12月31日取得租金收入為500萬元，款項已存銀行，2×10年12月31日，該辦公樓公允價值為14 000萬元，2×11年1月1日，甲公司將該辦公樓以15 000萬元的價格出售，款項已存入銀行。 要求
(1)計算20×9年和2×10年專門借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
(2)計算20×9年和2×10年一般借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
(3)計算20×9年和2×10年全部利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
(4)編制20×9年和2×10年與利息資本化金額有關的會計分錄。
(5)編制2×10年辦公樓完工時和收到租金時的分錄。
(6)確定2×10年末辦公樓的期末計價分錄。
(7)編制2×11年辦公樓出售時的分錄。(答案用萬元表示，不考慮相關的稅費)
2. 甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2×10年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問
(1)經董事會批準，甲公司2×10年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6 200萬元，乙公司應于2×11年1月15日前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于2×11年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。 甲公司辦公用房系20×5年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9 800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2×10年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。 2×10年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下： 借：管理費用 480 貸：累計折舊 480
(2)2×10年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3 000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。 該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。 甲公司2×10年對上述交易或事項的會計處理如下： 借：無形資產 3 000 貸：長期應付款 3 000 借：銷售費用 450 貸：累計攤銷 450
(3)2×10年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貸款3 000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。 該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至2×10年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2 400萬元，庚公司可辯認凈資產公允價值為10 000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1 000萬元)外，其他可辯認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。 2×10年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至2×10年末已出售40箱。 2×10年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：長期股權投資 2 200 壞賬準備 800 貸：應收賬款 3 000 借：投資收益 40 貸：長期股權投資—損益調整 40
(4)2×10年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。甲公司已將差價485萬元存入銀行。 甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營業務收入 400 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85 借：主營業務成本 350 貸：庫存商品 350 借：原材料 100 貸：營業外收入 100
(5)甲公司的X設備于20×7年10月20日購入，取得成本為6 000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。 20×9年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。 2×10年12月31日，X設備的市場價格為2 200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1 980萬元。 甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于2×10年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下： 借：固定資產減值準備 440 貸：資產減值損失 440
(6)2×10年11月1日，甲公司決定自2×11年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×7年12月31日簽訂。合同規定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×8年1月1日起至2×11年12月31日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。 甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。
(7)2×10年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產品銷售合同，約定在2×11年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3 000件Y產品，違約金為合同總價款的20%。 2×10年12月31日，甲公司已生產Y產品3 000件并驗收入庫，每件成本1.6萬元。目前市場每件價格1.5萬元。假定甲公司銷售Y產品不發生銷售費用。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：營業外支出 1 200 貸：預計負債 1 200
(8)甲公司其他有關資料如下： ①甲公司的增量借款年利率為10%。 ②不考慮相關稅費的影響。 ③各交易均為公允交易，且均具有重要性。 要求：根據資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄)。
3. 甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費;所售資產未發生減值;銷售商品為正常的生產經營活動(含部分零售業務)，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。2×10年12月甲公司發生下列經濟業務
(1)12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協議。協議規定，甲公司以支付手續費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格(不含增值稅)的1%向A公司支付手續費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。 12月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續費1.8萬元已扣除。
(2)12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。
(3)12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業性勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經專業測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%。至12月31日，實際發生勞務成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發生勞務成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項勞務應交營業稅(不考慮其他流轉稅)，稅率為5%。假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。
(4)12月15日，出售確認為交易性金融資產的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元(其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元)。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。
(5)12月31日，以本公司生產的產品作為福利發放給職工。發放給生產工人的產品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元;發放給行政管理人員的產品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產品已發放給職工。
(6)12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2×11年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實際成本為2 000萬元。如采用現銷方式，該大型設備的銷售價格為2 500萬元。商品已經發出，甲公司尚未開具增值稅專用發票。
(7)12月1日，向F公司銷售100臺S機器設備，銷售價格為2 400萬元;該批機器設備總成本為1 800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發出，相關款項已收存銀行，同時發生增值稅納稅義務。合同約定，甲公司應于2×11年5月1日按2 500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。
(8)12月1日，某消費者以5 000積分兌換一批市價為200萬的電影票，電影票是甲公司以150萬元從影院購得。該積分系下列業務形成：2×10年8月31日，甲公司銷售一批液晶電視，收到價款1 000萬元，同時授予消費者獎勵積分10 000分，1萬積分的公允價值為400萬元，積分可以換取甲公司生產的微波爐和某影院的電影票。不考慮相關稅費。
(9)12月30日，向G公司發出一批Y機器設備，收到其支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。甲公司發出該批機器時發生增值稅納稅義務。該業務資料如下：9月30日，采用分期預收款方式向G公司銷售一批Y機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元(不含稅);G公司應在合同簽訂時預付50%貨款，剩余款項應于12月30日支付，并由甲公司發出Y機器設備。9月30日，收到G公司預付的貨款290萬元并存入銀行。 要求
(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司12月份相關業務的會計分錄。
(2)計算甲公司12月份的營業收入、營業成本、營業利潤及利潤總額。
4. 2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從2008年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可自2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。乙公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：
2008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權取得了現金，2011年有30人行使股票增值權取得了現金，2012年有10人行使股票增值權取得了現金。 要求：計算2008～2012年每年應確認的費用(或損益)、應付職工薪酬余額和支付的現金，并編制有關會計分錄。
四、綜合題(只有1題，計14分)
1. 甲、乙公司不存在關聯方關系，20×8年6月30日，甲公司以無形資產作為合并對價對乙公司進行控股合并，并于當日取得乙公司60%的股權。甲公司作為對價的無形資產賬面價值為5 100萬元，公允價值為6 000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產、負債情況如下表所示。
要求
(1)編制甲公司長期股權投資的會計分錄
(2)計算確定商譽
(3)編制甲公司購買日的合并資產負債表。(調整分錄調整金額與抵銷分錄金額均在抵銷分錄列進行填列)
參考答案
一、單項選擇題(20題×每題1.5分=30分)
1. [答案]C
[解析](1)存貨的可變現凈值 =(1 800-600)×0.20-(1 800-600)×0.005=234(萬元)
(2)存貨成本=(1 800-600)×(540÷1 800)=360(萬元)
(3)期末“存貨跌價準備”科目余額=360-234=126(萬元)
(4)期末計提的存貨跌價準備=126-45+45×(600/1 800)=96(萬元)
2. [答案]B
[解析]賬面價值=360-126=234(萬元) 計稅基礎=360萬元 可抵扣暫時性差異累計額=360-234=126(萬元) “遞延所得稅資產”科目余額=126×25%=31.5(萬元) “遞延所得稅資產”科目發生額=31.5-11.25=20.25(萬元)
3. [答案]A
[解析]營業稅是為換出資產發生的，不是為換入資產發生的，所以不影響換入資產的入賬價值，而是計入換出資產的處置損益。
4. [答案]D
[解析]兩項資產的交換具有商業實質。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，故昌盛、錦秋公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的成本，并確認產生的損益。 ①昌盛公司： 換入的股票投資成本=換入資產的公允價值(即換出資產的公允價值-補價)+支付的相關稅費=9 600(萬元)。 當期損益=換出資產公允價值-換出資產賬面價值-應交的稅費=10 000-(11 500-4 000)-10 000×5%=2 000(萬元)。 昌盛公司的賬務處理如下： 借：交易性金融資產 9 600 銀行存款 400 貸：其他業務收入 10 000 借：其他業務成本 7 500 投資性房地產累計折舊 4 000 貸：投資性房地產 11 500 借：營業稅金及附加 500(10 000×5%) 貸：應交稅費--應交營業稅 500 ②錦秋公司： 換入的公寓樓成本=換入資產的公允價值(即換出資產的公允價值+補價)+支付的相關稅費=10 000(萬元); 當期損益=換出資產公允價值-換出資產的賬面價值=9 600-8 000=1 600(萬元)。 錦秋公司的賬務處理如下： 借：投資性房地產 10 000 貸：交易性金融資產 8 000 銀行存款 400 投資收益 1 600
5. [答案]C
[解析]20×9年1月1日，東海公司取得的對南洋公司長期股權投資初始投資成本為1 000萬元。 20×9年3月2日，南洋公司發放20×8年度現金股利，東海公司會計處理為： 借：銀行存款 50 貸：投資收益 50 所以，20×9年底長期股權投資的賬面價值=1 000(萬元)。
6. [答案]B
[解析]20×9年1月1日，初始投資成本=1 000(萬元)，應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值為9 500×10%=950(萬元)，產生商譽=1 000-950=50(萬元);2×10年1月5日，東海公司追加投資20%的股權，投資成本=2 500+10=2 510(萬元)，應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額=13 000×20%=2 600(萬元)，產生負商譽=2 600-2 510=90(萬元)。綜合考慮來看，東海公司于追加投資日2×10年1月5日應確認的營業外收入=90-50=40(萬元)
7. [答案]D
[解析]2006年1月1日購入該項無形資產的入賬價值=810+90=900(萬元)，選項A正確;2006年12月31日攤銷額=900÷6=150(萬元)，選項B正確;2007年12月31日計提無形資產減值準備=900-150×2-375=225(萬元)，選項C正確;2009年12月31日計提無形資產減值準備=375-375÷4×2-160=27.5(萬元)，選項D不正確。
8. [答案]C
[解析]2010年3月1日持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，選項A正確;2010年無形資產攤銷的金額=160÷2×2/12=13.33(萬元)，無形資產賬面價值=900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5)=146.67(萬元)，選項B正確;公允價值減去處置費用=130-130×5%=123.5(萬元)，需要調整賬面價值，即計提資產減值準備的金額=146.67-123.5=23.17(萬元)，選項C不正確;2010年4月1日，處置價款130減去無形資產的賬面價值900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5+23.17)減去營業稅130×5%的金額為0，所以處置損益為零，選項D正確。
9. [答案]B
[解析]選項B，對B公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于采用新政策。
10. [答案]B
[解析]選項A，變更日對A公司的投資調減其賬面價值8 000萬元，調整期初留存收益，按照成本法調整之后，長期股權投資的賬面價值是42 000萬元，計稅基礎是42 000萬元，因此不產生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅,并且原采用應付稅款法，也未確認遞延所得稅，所以正確; 選項B，多次交易形成合并的情況下，按《企業會計準則解釋第4號》的規定，不再進行追溯調整，不需要調整B公司原投資的賬面價值，也不需要調整期初留存收益，不確認遞延所得稅，所以不正確; 選項C，變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，并調增期初留存收益=300×75%=225(萬元)，所以正確; 選項D屬于會計估計變更，不需要追溯調整。
11. [答案]B
[解析]
12. [答案]C
[解析]銷售折讓，應在2009年利潤表中調整減少營業收入50萬元，不調整營業成本。
13. [答案]C
[解析]2008年末： 賬面價值=500-500/5=400 (萬元) 計稅基礎=500-500×2/5=300 (萬元) 應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元) 2009年末： 賬面價值=500-500/5×2=300(萬元) 計稅基礎=300-300×2/5=180(萬元) 資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元。 遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元) 遞延所得稅負債發生額=30-25=5(萬元)
14. [答案]A
[解析]因不存在非暫時性差異等特殊因素，確認的所得稅費用=1 000×25%=250(萬元)。
15. [答案]A
[解析]應確認的商譽=2 000-1600×80%=720(萬元)
16. [答案]A
[解析]應調整的資本公積金額=220-1800×12%=4(萬元)
17. [答案]D
[解析]少數股東權益=1 800×(1-80%-12%)=144(萬元)
18. [答案]D
[解析]題目條件中說明“20×9年末甲公司編制的利潤表表明已經實現盈利”，所以2×10年乙公司應按照8%計算應收取的利息，所以選項C正確，D不正確。
19. [答案]C
[解析]甲公司債務重組后確認的負債包括“應付賬款——債務重組”與“預計負債”，金額是4 000 000+4 000 000×(8%-5%)=4 120 000(元)。
20. [答案]D
[解析]某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不屬于企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規定在交易或事項發生時不確認相關的遞延所得稅資產。
二、多項選擇題(10題×每題2分=20分)
1. [答案]BE
[解析]持有交易性金融資產影響營業利潤的金額=-5 000+〔510 000-60 000×(8-0.5)〕=55 000(元)=5.5(萬元);持有的可供出售金融資產影響當期營業利潤的金額=120×5%-(120-80)=-34(萬元);持有的債券投資也就是可供出售金融資產在資產負債表中列示的金額應該是80萬元，所以選項BE正確。
2. [答案]ABDE
[解析]已宣告發放尚未領取的現金股利應計入應收項目，不計入交易性金融資產的成本。甲公司出售該項金融資產時應確認的投資收益=(540 000-510 000)+510 000-60 000×(8-0.5)=90 000(元)。
3. [答案]BDE
[解析]公允價值持續下跌的情況下，可供出售金融資產公允價值的下降計入“資產減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤; 2008年年初可供出售金融資產賬面價值120萬元，所以選項C錯誤;2008年末確認的投資收益=120×5%=6(萬元),選項D正確; 2008年年末可供出售金融資產的賬面價值80萬元，選項E正確。
4. [答案]AC
[解析]投資性房地產的入賬價值為轉換日的公允價值1 800萬元。自用的房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產，賬面價值大于公允價值的差額計入公允價值變動損益，所以應該確認公允價值變動損失200萬元。
5. [答案]ABCD
[解析]2010年影響企業利潤的總額=150(其他業務收入)-40(公允價值變動損益)=110(萬元)
6. [答案]ABC
[解析]
7. [答案]CD
[解析]選項A，應填列在“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目;選項B，除應收利息5萬元填列在“支付其他與投資有關的現金”外，其他業務仍填列在“投資支付的現金”項目，雖然交易費用在賬務處理上計入投資收益，但也要填列在“投資支付的現金”項目;選項E，收到股權投資的現金股利50萬元，應填列在現金流量表中“取得投資收益收到的現金”項目。
8. [答案]ABCDE
[解析]A選項，“投資支付的現金”項目=業務(2)(660-5+4)+業務(3)(700+5)+業務(4)(800+6)=2 170(萬元) B選項，“支付其他與投資有關的現金”項目=業務(2)5萬元 C選項，“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目=業務(1)500萬元 D選項，“取得投資收益收到的現金”項目=業務(6)15+業務(7)50=65(萬元) E選項，“收回投資收到的現金”項目=業務(5)220萬元
9. [答案]BD
[解析]在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，可知最低租賃收款額與初始直接費用構成出租人的融資租賃債權。而最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關的第三方擔保余值，所以本題選擇BD。
10. [答案]AE
[解析]同受一方重大影響的企業之間不構成關聯方，故選項B不正確。
三、計算題(4題×每題9分=36分)
1. [答案]
[解析](1)①20×9年
20×9年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日和12月份，共5個月。
20×9年專門借款利息資本化金額=5 000×6%×5/12-2 000×0.25%×2-1 000×0.25%×1=112.5(萬元)。
20×9年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7個月。
20×9年專門借款利息應計入當期損益的金額=5 000×6%×7/12-5 000×0.25%×3=137.5(萬元)。
20×9年專門借款利息收入=5 000×0.25%×3+2 000×0.25%×2+1 000×0.25%×1=50(萬元)。
②2×10年
2×10年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個月。
2×10年專門借款利息資本化金額=5 000×6%×9/12=225(萬元)。
2×10年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月。
2×10年專門借款利息應計入當期損益的金額=5 000×6%×3/12=75萬元。
(2)一般借款資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%。
①20×9年
20×9年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=2 000×2/12=333.33(萬元)。
20×9年一般借款利息資本化金額=333.33×7.67%=25.57(萬元)。
20×9年一般借款利息應計入當期損益的金額=(4 000×6%+20 000×8%)-25.57=1 814.43(萬元)。
②2×10年
2×10年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(2 000+3 000)×9/12+2 000×6/12+1 000×3/12=5 000(萬元)。
2×10年一般借款利息資本化金額=5 000×7.67%=383.5(萬元)。
2×10年一般借款利息應計入當期損益的金額=(4 000×6%+20 000×8%)-383.5=1 456.5(萬元)。
(3)20×9年利息資本化金額=112.5+25.57=138.07(萬元)。
20×9年應計入當期損益的金額=137.5+1 814.43=1 951.93(萬元)。
2×10年利息資本化金額=225+383.5=608.5(萬元)。
2×10年應計入當期損益的金額=75+1 456.5=1 531.5(萬元)。
(4)20×9年：
借：投資性房地產——在建 138.07
財務費用 1 951.93
銀行存款 50
貸：應付利息 2 140(5 000×6%+4 000×6%+20 000×8%)
2×10年：
借：投資性房地產——在建 608.5
財務費用 1 531.5
貸：應付利息 2 140
(5)借：投資性房產——成本 13 746.57 (13 000+138.07+608.5)
貸：投資性房地產——在建 13 746.57
借：銀行存款 500
貸：其他業務收入 500
(6)借：投資性房地產——公允價值變動 253.43(14 000-13 746.57)
貸：公允價值變動損益 253.43
(7)編制甲公司2×11年1月1日出售該項建筑物的會計分錄
2×11年1月1日
借：銀行存款 15 000
貸：其他業務收入 15 000
借：其他業務成本 14 000
貸：投資性房地產——成本 13 746.57
投資性房地產——公允價值變動 253.43
借：公允價值變動損益 253.43
貸：其他業務成本 253.43
2. [答案]
[解析]資料(1)，甲公司的會計處理不正確。該房產于2×10年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至6 200萬元(該調整不需做賬務處理)，所以2×10年的折舊費用=(9 800-200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值=9 800-480×5.5=7 160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值6 200萬元，應計提減值準備960(7 160-6 200)萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊 120
貸：管理費用 120
借：資產減值損失 960
貸：固定資產減值準備 960
資料(2)，甲公司的會計處理不正確。購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，應按取得無形資產購買價款的現值計量其成本，因此，無形資產的入賬價值應為2 486.9(1 000×2.4869)萬元，應確認未確認融資費用513.1萬元。
更正分錄為：
借：未確認融資費用 513.10
貸：無形資產 513.10
借：累計攤銷 76.97
貸：銷售費用 76.97
借：財務費用 186.52
貸：未確認融資費用 [2 486.9×10%×(9/12)]186.52
資料(3)，甲公司的會計處理不正確。①將債務轉為資本時，債權人應以享有股份的公允價值確認為對債務人的投資;②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應根據投資雙方的內部交易調整被投資方發生的凈虧損，調整后的凈虧損為400[200+(1 000-500)×(40/100)]萬元。
更正分錄為：
借：長期股權投資 200
貸：資產減值損失 200
(或：
借：長期股權投資 200
貸：壞賬準備 200
借：壞賬準備 200
貸：資產減值損失 200)
借：投資收益 40
貸：長期股權投資 40
借：資產減值損失 120
貸：長期股權投資減值準備 120
資料(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：以舊換新方式的銷售，銷售的商品應按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，不沖減銷售收入。
更正處理：
借：營業外收入 100
貸：主營業務收入 100
資料(5)，甲公司的會計處理不正確。20×9年12月31日X設備的賬面價值=6 000-6 000/(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(萬元)，2×10年12月31日X設備的賬面價值=2 720-2 720/(10+2×12)×12=1 760(萬元)，2×10年12月31日X設備可收回金額2 200萬元大于賬面價值1 760萬元，無需計提減值準備，也不能轉回固定資產已經計提的減值準備。
更正分錄為：
借：資產減值損失 440
貸：固定資產減值準備 440
資料(6)，甲公司的會計處理不正確。理由：解除合同支付的違約金應確認為損失。
更正處理：
借：營業外支出 50
貸：預計負債 50
資料(7)，甲公司的處理不正確。理由：因合同存在標的資產，故應先對標的資產進行減值測試。
Y產品的可變現凈值=3 000×1.2-0=3 600(萬元)
成本=3 000×1.6=4 800(萬元)
執行合同損失=4 800-3 600=1 200(萬元)
不執行合同違約金損失=3 000×1.2×20%=720(萬元)
退出合同(即不執行合同)的最低凈成本=720+(1.6-1.5)×3 000=1 020(萬元)
故甲公司應選擇不執行合同。正確的處理應該是：
確認違約金損失：
借：營業外支出 720
貸：預計負債 720
計提存貨跌價準備：
借：資產減值損失 300
貸：存貨跌價準備 300
所以，更正差錯的分錄為：
借：預計負債 480
貸：營業外支出 480
借：資產減值損失 300
貸：存貨跌價準備 300
3. [答案]
[解析](1)①12月1日：
借：發出商品 200(100×2)
貸：庫存商品 200
12月31日
借：銀行存款 208.8
銷售費用 1.8
貸：主營業務收入 180
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)30.6
借：主營業務成本 120(60×2)
貸：發出商品 120
②12月5日
借：主營業務收入 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17
貸：應收賬款 117
借：庫存商品 70
貸：主營業務成本 70
③12月10日
借：銀行存款 20
貸：預收賬款 20
12月31日
借：勞務成本 40
貸：應付職工薪酬 40
借：預收賬款 60
貸：其他業務收入 60(200×30%)
借：其他業務成本 39[(40+90)×30%]
貸：勞務成本 39
借：營業稅金及附加 3
貸：應交稅費——應交營業稅 3(60×5%)
④12月15日
借：銀行存款 3 000
貸：交易性金融資產——成本 2 600(3 900×1 000/1 500)
——公允價值變動 300(450×1 000/1 500)
投資收益 100
借：公允價值變動損益 300
貸：投資收益 300
12月31日
借：交易性金融資產——公允價值變動 200[500×3.3-(4 350-2 600-300)]
貸：公允價值變動損益 200
⑤12月31日
借：生產成本 234
管理費用 117
貸：應付職工薪酬 351
借：應付職工薪酬 351
貸：主營業務收入 300(200+100)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業務成本 240(160+80)
貸：庫存商品 240
⑥12月31日
借：長期應收款 3 000
貸：主營業務收入 2 500
未實現融資收益 500
借：主營業務成本 2 000
貸：庫存商品 2 000
⑦2×10年12月1日
借：銀行存款 2 808(2400×1.17)
貸：其他應付款 2 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)408
2×10年12月31日
借：財務費用 20[(2 500-2 400)÷5]
貸：其他應付款 20
⑧2×10年12月1日兌換電影票：
借：遞延收益 200
貸：銀行存款 150
主營業務收入 50
⑨2×10年12月30日
借：銀行存款 388.6
預收賬款 290
貸：主營業務收入 580
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 98.6
借：主營業務成本 570
存貨跌價準備 30
貸：庫存商品 600
(2)甲公司12月份的營業收入=180-100+60+300+2 500+50+580=3 570(萬元)
營業成本=120-70+39+240+2 000+570=2 899(萬元)
營業利潤=營業收入-營業成本-1.8-3+100-300+300+200-117-20=829.2(萬元)
利潤總額=營業利潤=829.2(萬元)
4. [答案]
[解析](1)2008年
應確認的應付職工薪酬和當期費用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)
2008年1月1日授予日不做處理。
2008年12月31日
借：管理費用 32 800
貸：應付職工薪酬-股份支付 32 800
(2)2009年
應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)
應確認的當期費用=72 800-32 800=40 000(元)
借：管理費用 40 000
貸：應付職工薪酬-股份支付 40 000
(3)2010年
應支付的現金=40×100×16=64 000(元)
應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)
應確認的當期費用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)
借：管理費用 51 200
貸：應付職工薪酬-股份支付 51 200
借：應付職工薪酬-股份支付 64 000
貸：銀行存款 64 000
(4)2011年
應支付的現金=30×100×18=54 000(元)
應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)
應確認的當期損益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)
借：公允價值變動損益 14 000
貸：應付職工薪酬-股份支付 14 000
借：應付職工薪酬-股份支付 54 000
貸：銀行存款 54 000
(5)2012年
應支付的現金=10×100×22=22 000(元)
應確認的應付職工薪酬余額=0(元)
應確認的當期損益=0+22 000-20 000=2 000(元)
借：公允價值變動損益 2 000
貸：應付職工薪酬-股份支付 2 000
借：應付職工薪酬-股份支付 22 000
貸：銀行存款 22 000
四、綜合題(只有1題，計14分)
1. [答案]
[解析](1)確認長期股權投資
借：長期股權投資 6 000
貸：無形資產 5 100
營業外收入 900
(2)計算確定商譽
合并商譽=企業合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額
=6 000-9 600×60%=240(萬元)
(3)編制抵銷分錄
借：存貨 200(400-200)
長期股權投資 1 400(3 500-2 100)
固定資產 1 500(4 500-3 000)
無形資產 1 000(1 500-500))
股本 2 500
資本公積 1 500
盈余公積 500
未分配利潤 1 000
商譽 240
貸：長期股權投資 6 000
少數股東權益 3 840(9 600×40%)
或：
借：存貨 200
長期股權投資1400
固定資產 1500
無形資產 1000
貸：資本公積 4100
借：股本 2500
資本公積 5600
盈余公積 500
未分配利潤—年初1000
商譽 240
貸：長期股權投資 6000
基礎備考題二：
一、單項選擇題
1.下列對會計核算基本前提的表述中，恰當的是 ( )。
A.持續經營和會計分期確定了會計核算的空間范圍
B.一個會計主體必然是一個法律主體
C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段
D.會計主體確立了會計核算的時間范圍
2.以下事項中，不屬于企業收入的是( )。
A.銷售商品所取得的收入
B.提供勞務所取得的收入
C.出售固定資產取得的凈收益
D.出租機器設備取得的收入
3.下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是 ( )。
A.發出存貨計價所使用的先進先出法
B.交易性金融資產期末采用公允價值計價
C.固定資產計提折舊
D.發出存貨計價所使用的移動平均法
4.下列各項中，不符合資產定義的是( )。
A.發出商品
B.盤虧的固定資產
C.委托加工物資
D.尚待加工的半成品
5.根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是( )。
A.資產是企業擁有或控制的經濟資源
B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益
C.資產是由企業過去交易或事項形成的
D.資產是投資者投入的
6.下列項目中，能同時影響資產和負債發生變化的是( )。
A.賒購商品 來源:考試大-注冊會計師考試
B.接受投資者投入設備
C.收回應收賬款
D.支付股票股利
7.下列各項經濟業務中，會引起公司股東權益總額變動的是( )。
A.用資本公積金轉增股本
B.向投資者分配股票股利
C.接受投資者投資
D.用盈余公積彌補虧損
8.下列項目中，使負債增加的是( )。
A.分期付款方式購入固定資產
B.用銀行存款購買公司債券
C.發行股票
D.支付現金股利
9.我國《企業會計準則一基本準則》規定的收入，是指( )。
A.在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入
B.銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入，包括企業代第三方收取的款項
C.銷售商品收入、提供勞務收入和計入損益的利得
D.銷售商品收入、直接計人所有者權益的利得和損失和讓渡資產使用權收入
10.資產按照預十從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量，其會計計量屬性是( )。
A.歷史成本
B.可變現凈值
C.現值
D.公允價值
11.下列各項業務中，通常應采用“可變現凈值”作為計量屬性的是( )。
A.對應收款項計提壞賬準備
B.對存貨計提存貨跌價準備
C.對可供出售金融資產確認公允價值變動
D.對固定資產計提固定資產減值準備
12.關于損失，下列說法中正確的是( )。
A.損失是指由企業日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的經濟利益的流出
B.損失只能計人所有者權益項目，不能計入當期損益
C.損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出 來源:考試大-注冊會計師考試
D.損失只能計入當期損益，不能計入所有者權益項目
13.資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。采用的會計計量屬性是( )。
A.公允價值
B.重置成本
C.可變現凈直
D.現值
14.從會計信息成本效益看，對所有會計事項應分輕重主次和繁簡詳略進行會計核算，而不應采用完全相同的會計程序和處理方法。其采用的會計信息質量要求的是( )。
A.重要性
B.謹慎性
C.相關性
D.可理解性
15.以下關于會計準則體系的表述中，不正確的是 ( )。
A.我國會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應月指南和解釋公告等組成
B.基本準則統馭具體準則的制定，也是處理會 計實務中具體準則尚未規范的新業務的依據
C.基本準則規范了財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素確認與計量原則、財務報告等基本問題
D.具體準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》
16.對下列經濟業務進行會計處理后，不可能引起企業資產和所有者權益同時變動的是( )。
A.確認可供出售金融資產公允價值超過賬面余額的差額
B.以銀行存款返還已確認的國家撥人的具有專項用途的資本性投入款
C.財產清查中發現的固定資產盤盈
D.同一控制下的企業合并，確認長期股權投資的初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額
17.下列各項中，企業應將其確認為一項資產的是 ( )。
A.轉入“待處理財產損溢”賬戶的存貨
B.以經營租賃方式租入的一項固定資產
C.存放在受托加工企業的加工物資D.企業急需購買的原材料
二、多項選擇題
1、股份支付通常涉及的主要環節包括( )。
A、授予日
B、可行權日
C、行權日
D、出售日
E、失效日
2、下列關于條款和條件的取消或結算，說法正確的有( )。
A、將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額
B、在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益
C、如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。
D、在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權益
E、將取消或結算作為不可行權處理
3、關于以現金結算的股份支付，以下表述正確的有( )。
A、等待期內每個資產負債表日不需要確認權益工具的預計行權數量變動
B、等待期內每個資產負債表日應對權益工具按照公允價值進行重新計量，并以此為基礎確定成本費用和應付職工薪酬
C、等待期內按照每個資產負債表日權益工具的公允價值和預計行權數量為基礎計算或修正成本費用
D、等待期內每個資產負債表日應確認權益工具的預計行權數量變動
E、除了立即可行權的股份支付外授予日不進行會計處理
4、關于股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，正確的會計處理方法有( )。
A、以權益結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益
B、以權益結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
C、以現金結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
D、以現金結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積
E、將取得職工的服務計入資產成本費用，適用存貨、固定資產、無形資產等相關會計準則
5、股份支付協議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有( )。
A、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當以權益工具減少后的公允價值為基礎，確認取得服務的金額
B、對股份支付協議條款和條件的修改，應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定
C、在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權
D、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加
E、如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，企業在處理可行權條件時，應考慮修改后的可行權條件
6、下列關于市場條件和非市場條件對權益工具公允價值的確定影響，表述正確的有( )。
A、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響
B、市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
C、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響
D、非市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
E、對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認自己已取得的服務
7、企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的有( )。
A、企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記
B、對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
C、企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本
D、企業應按職工行權購買本企業股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內在資本公積(其他資本公積)中累計的金額，借記 “資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目
E、對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬
8、關于以權益結算的股份支付，下列說法中正確的有( )。
A、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的賬面價值計量
B、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的公允價值計量
C、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用
D、在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量
E、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的賬面價值計入相關成本或費用
9、下列關于等待期內每個資產負債表日的處理，正確的有( )。
A、企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債
B、對于附有市場條件的股份支付，即使不滿足其他非市場條件，企業也應當確認已取得的服務
C、等待期長度確定后，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改
D、在等待期內每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量
E、在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息做出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致
10、股份支付中通常涉及可行權條件，其中業績條件又可分為市場條件和非市場條件，那么下列屬于市場條件的有( )。
A、最低股價增長率
B、銷售指標的實現情況
C、最低利潤指標的實現
D、股東最低報酬率
E、在公司服務滿一定期限
11、A公司為一家上市公司，2010年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。相關條件如下。
(1)以2009年末凈利潤為固定基數，2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率不低于24%。
(2)服務年限為3年。
(3)可行權日后第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的20%。
A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日的公允價值為900萬元。
在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。
A公司2010年、2011年和2012年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
·下列有關可行權條件的表述，正確的有( )。
A、服務年限為3年是一項服務期限條件
B、凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件
C、凈利潤增長率要求是一項市場業績條件
D、第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%屬于可行權條件
E、第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%屬于非可行權條件
·按照股份支付準則的規定，下列會計處理正確的有( )。
A、第一年末確認的服務費用為270萬元計入管理費用
B、第二年末累計確認的服務費用為570萬元
C、第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積
D、第三年末累計確認的服務費用為846萬元
E、由于凈利潤增長率可行權條件未得到滿足，A公司在第三年末不確認費用
答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】C
【解析】會計主體規范了會計核算的空間范圍;持續經營和會計分期確定了會計核算的時間范圍;法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
2.【答案】C
【解析】出售固定資產取得的凈收益不屬于日常活動，不屬于收入。
3.【答案】B
【解析】交易性金融資產期末采用公允價值計價，不符合歷史成本計量屬性。
4.【答案】B
【解析】“盤虧的固定資產”預期不會給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。
5、【答案】D
【解析】資產具有以下幾個方面的特征：(1)資產應為企業擁有或者控制的資源;(2)資產預期會給企業帶來經濟利益;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。
6.【答案】A
【解析】賒購商品能同時影響資產和負債發生變化;捶受投資者投入設備會引起資產和所有者權益同時發生變化;收回應收賬款不會影響資產總額的變化;支付股票股利不會同時影響資產、負債發生變化，只會引起所有者權益內部項目發生變化。
7.【答案】C
【解析】選項C使所有者權益增加，資產增加，其他這項不影響所有者權益總額變化。
8.【答案 A
【解析】分期付款方式購入固定資產使資產和負債同時增加;用銀行存款購買公司債券和發行股票不影響負債變化;支付現金股利使負債減少。
9.【答案】A
【解析】收入是在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
10.【答案】C
【解析】在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
11.【答案】B
【解析】存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低。
12.【答案】C
【解析】損失是指由企業非日常活動所發生的，可能計入所有者權益。也可能計入當期利潤。
13.【答案】A
【解析】在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
14.【答案】 A
【解析】重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。
15.【答案】D
【解析】基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》。
16.【答案】B
【解析】選項A和c使資產和所有者權益同時增加;選項B使銀行存款減少，專項應付款減少，不可能引起企業資產和所有者權益同時變動;選項D使企業資產和所有者權益同時變動。
17.【答案】C
【解析】存放在受托加工企業的加工物資屬于委托方的資產。
二、多項選擇題
1、 ABCD
【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個主要環節：授予日、可行權日、行權日和出售日。失效不屬于股份支付的環節。
2、 ABC
3、 BCDE
4、 ACE
5、 BCDE
【答案解析】如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少，所以選項A 不正確。
6、 ABE
【答案解析】 一般而言，業績條件是指企業達到特定業績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而 不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。故選項AB正確，選項CD不入選。對于可行權條件為業績條件的股份支 付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認自己已取得的服務。故選項E正確。
7、 ABD
【答案解析】A.回購股份時
借：庫存股(回購股份的全部支出)
貸：銀行存款
同時在備查簿中登記
B.確認成本費用(在等待期內每個資產負債表日)
借：成本費用類科目
貸：資本公積-其他資本公積
D.職工行權
借：銀行存款(企業收到的股票價款)
資本公積-其他資本公積(等待期內資本公積中累計確認的金額)
資本公積-資本溢價(差額，或貸記)
貸：庫存股(回購的庫存股成本)
8、BCD
【答案解析】以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的公允價值計量。
9、ACDE
【答案解析】選項B，對于附有市場條件的股份支付，如果不滿足非市場條件，是不能確認已取得的服務的。
10、AD
【答案解析】市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議 中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規定。例如：最低股價增長率、股東報酬率。故選項AD正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業 績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。例如：銷售指標的實現情況，最低利潤指標的實現情況。故選項BC不屬于市場條 件，不入選。選項E在公司服務滿一定期限屬于服務年限條件，不屬于業績條件，自然不屬于市場條件，故選項E不正確。
11、ABE
【答案解析】如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可 行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件。可行權日后第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，不 影響行權，屬于非可行權條件。ABCD
【答案解析】第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費 用=900×2/3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費 用=900×94%=846(萬元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元);2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率= (13%+25%+34%)/3=24%，不低于24%，所以凈利潤增長率的可行權條件是滿足的。
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