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2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析仿真題
案例分析題一
2008年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予10 000份股票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：2008年年末，公司當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20%;2009年年末，公司2008年～2009年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到15%;2010年年末，公司2008年～2010年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10%。每份期權(quán)在20×2年1月1日的公允價(jià)值為24元。
2008年12月31日，權(quán)益凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18%，同時(shí)有8名管理人員離開(kāi)，公司預(yù)計(jì)2009年將以同樣速度增長(zhǎng)，即2008年～2009年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率能夠達(dá)到18%，因此預(yù)計(jì)2009年12月31可行權(quán)。另外，預(yù)計(jì)第二年又將有8名管理人員離開(kāi)公司。
2009年12月31日，公司凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10%，但公司預(yù)計(jì)2008年～2010年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率可達(dá)到12%，因此預(yù)計(jì)2010年12月31將可行權(quán)。另外，實(shí)際有10名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開(kāi)公司。
2010年12月31日，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8%，三年平均增長(zhǎng)率為12%，滿足了可行權(quán)條件(即三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10%)。當(dāng)年有8名管理人員離開(kāi)。
案例分析題二
資料：
2012年1月1日，甲公司預(yù)期在2012年6月30日將銷售一批商品A，數(shù)量為100 000噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2012年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同B，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具B的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為2012年6月30日。
2012年1月1日，衍生工具B的公允價(jià)值為零，商品的預(yù)期銷售價(jià)格為1 100 000元。2012年6月30日，衍生工具B的公允價(jià)值上漲了25 000元，預(yù)期銷售價(jià)格下降了25 000元。當(dāng)日，B公司將商品A出售，并將衍生工具B結(jié)算。
甲公司采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過(guò)比較衍生工具B和商品A預(yù)期銷售價(jià)格變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。甲公司預(yù)期該套期完全有效。
案例分析題三
資料：
甲公司為一家上市公司，2010年發(fā)生的交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
資料一：4月30日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，決定以應(yīng)收乙公司的貨款234萬(wàn)元為質(zhì)押，取得5個(gè)月的流動(dòng)資金借款210萬(wàn)元，合同年利率是6%，每月月末償付利息，到期一次還本，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
(1)4月30日，未終止確認(rèn)應(yīng)收乙公司的貨款234萬(wàn)元，收到210萬(wàn)元確認(rèn)為短期借款;
(2)每月月末，確認(rèn)并支付利息費(fèi)用1.05萬(wàn)元;
(3)9月30日，歸還流動(dòng)資金借款本金210萬(wàn)元和9月份的利息費(fèi)用1.05萬(wàn)元。
資料二：7月1日，甲公司將其持有的賬面價(jià)值為540萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)出售給丙公司，款項(xiàng)540萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行，該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值是520萬(wàn)元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益計(jì)入資本公積20萬(wàn)元，同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定于11月1日以548萬(wàn)元自丙公司購(gòu)回該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
(1)7月1日，終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)540萬(wàn)元，此前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元，自資本公積轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期投資收益;
(2)11月1日，按協(xié)議約定，以548萬(wàn)元自丙公司購(gòu)回該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)548萬(wàn)元。
資料三：4月1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，將持有應(yīng)收丁公司不帶息的商業(yè)匯票850萬(wàn)元，向中國(guó)工商銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，獲得貼現(xiàn)的資金820萬(wàn)元，已存入開(kāi)戶銀行，甲公司與中國(guó)工商銀行約定，應(yīng)收丁公司商業(yè)匯票到期，中國(guó)工商銀行不獲收付款時(shí)，甲公司附有連帶還款責(zé)任，考慮到丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司判斷，丁公司在商業(yè)匯票到期時(shí)能夠按時(shí)付款，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
(1)4月1日，終止確認(rèn)應(yīng)收丁公司商業(yè)匯票850萬(wàn)元;
(2)把獲得的貼現(xiàn)資金820萬(wàn)元與應(yīng)收丁公司商業(yè)匯票850萬(wàn)元之間的差額30萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。
資料四：6月11日，甲公司將分類為可供出售金融資產(chǎn)的一項(xiàng)權(quán)益工具投資出售給戊公司，出售價(jià)款812萬(wàn)元，已于當(dāng)日收存銀行。當(dāng)日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，該期權(quán)的行權(quán)日是12月11日，行權(quán)價(jià)是824萬(wàn)元，甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)咨詢專家意見(jiàn)以后判斷，在行權(quán)日，該項(xiàng)權(quán)益工具的投資公允價(jià)值為814萬(wàn)元，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
6月11日未終止確認(rèn)該項(xiàng)權(quán)益工具投資，實(shí)際收到的出售價(jià)款812萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款。
要求：
逐項(xiàng)判斷甲公司對(duì)上述交易和事項(xiàng)的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
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