增值稅即征即退如何進行賬務處理

增值稅即征即退如何進行賬務處理

　　增值稅即征即退，指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還。下面是小編為大家帶來的增值稅即征即退如何進行賬務處理的知識，歡迎閱讀。

　　一、概念：什么是即征即退？

　　即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款退還給納稅人。納稅人提供應稅服務享受增值稅即征即退優惠政策的，納稅人可以開具增值稅專用發票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。

　　納稅人準確核算即征即退貨物、勞務和應稅服務的銷售額、應納稅額、應退稅額，正常進行納稅申報后，再向主管稅務機關提交資料申請辦理退稅，也就是說納稅人要先上交增值稅后再取得返還額。

　　二、稅收優惠：哪些增值稅可以享受即征即退？

　　現行增值稅即征即退優惠政策主要有（非全部）：

　　1.自2011年1月1日起，對納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，其實際稅負超過3%部分實行即征即退。

　　2.自2013年1月1日至2017年12月31日，對動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，其增值稅實際稅負超過3%部分實行即征即退。

　　3.自2007年7月1日起，對安置殘疾人的單位，按實際安置殘疾人數，限額即征即退增值稅。

　　4.“營改增”試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務（限注冊在洋山保稅港區內試點納稅人）、安置殘疾人的單位、提供管道運輸服務（實際稅負超過3%的部分）、提供有形動產融資租賃服務（實際稅負超過3%的部分）等實行增值稅即征即退政策等。

　　5、《財政部、國家稅務總局關于印發<資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄>的通知》（財稅[2015]78號）規定，納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用的勞務（以下稱銷售綜合利用產品和勞務），可享受增值稅即征即退政策。

　　三、實務處理：即征即退的賬務處理

　　納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，納稅人應分別核算、分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。

　　賬務處理過程如下：

　　1、銷售業務確認銷項稅

　　借：銀行存款或應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

　　2、采購業務確認進項稅

　　借：庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅—進項稅額

　　貸：應付賬款等

　　3、計算轉出未交增值稅

　　借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

　　貸：應交稅費—未交增值稅

　　4、繳納增值稅

　　借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　5、根據政策，計算和計提應返還的增值稅

　　借：其他應收款—增值稅退稅

　　貸：營業外收入—政府補助

　　6、收到增值稅返還

　　借：銀行存款—增值稅退稅

　　貸：其他應收款

　　四、即征即退的納稅申報

　　即征即退增值稅一般納稅人，申報表具體填表辦法如下：

　　附表一：將一般貨物和即征即退貨物的合計銷售額和銷項稅額正常填入第一至五欄或者第八至十三欄，再單獨將即征即退貨物的銷售額和銷項稅額填入第六第七欄或者第十四十五欄的第九列第十列。

　　主表：申報軟件會自動通過上述附表一的填列數據計算并取數，在主表第一至六欄的第一二列自動填入一般貨物的銷售額，同時將即征即退貨物的銷售額自動填入第三四列，同樣，第十一欄銷項稅額也會在第一二列和三四列分別自動計算填入一般貨物的銷項稅額和即征即退貨物的銷項稅額。

　　五、延伸一下，增值稅實行即征即退，隨征的稅費是否同時退還？

　　我們知道，城建稅、教育費附加是根據企業上交的增值稅計提并繳納的，那么，增值稅返還后，其隨征的上述稅費還返還嗎？

　　根據《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅、消費稅實行先征后返等辦法有關城建稅和教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕72號）規定：“經研究，現對增值稅、營業稅、消費稅（以下簡稱‘三稅’）實行先征后返、先征后退、即征即退辦法有關的城市維護建設稅和教育費附加政策問題明確如下：對‘三稅’實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨‘三稅’附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。”

　　六、即征即退的增值稅是否屬于企業所得稅的“免稅收入”或“不征稅收入”？

　　除稅收法規政策有特別規定外，即征即退的增值稅不屬于“免稅收入”或“不征稅收入”。例如，符合條件的軟件企業可享下列“不征稅收入”優惠：根據財政部、國家稅務總局發布的《《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）），符合前述條件的軟件企業可享受下列優惠：

　　符合條件的軟件企業按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除

　　增值稅會計科目的設置及賬務處理

　　為了核算增值稅的應交、抵扣、已交、退稅及轉出等情況，我們在EAS新系統中在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。 在“在應交稅費—應交增值稅”二級科目下，又設置了“銷項稅額”、 “出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“待抵扣進項稅”(新系統中新增的科目)等專欄。

　　其中：一般納稅人單位(目前的非電制造企業、商貿企業、火電企業在進行增值稅核算時，需要使用”應交稅費”下的“應交增值稅”(含該科目下的專欄科目)和“未交增值稅”兩個科目;按6%繳納增值稅的水電企業在進行增值稅核算時，只需要使用“應交稅費—未交增值稅”科目。

　　(一)“應交稅費——應交增值稅”各會計科目(專欄)核算的內容和要求列示如下：

　　1、“銷項稅額”專欄，平時核算(年末抵沖時除外，下同)只允許貸方出現數據。 “銷項稅額”專欄記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字在貸方登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字(負數)在貸方登記。

　　2、“出口退稅”專欄 ，平時核算只允許貸方出現數據。“出口退稅”專欄記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字在貸方登記;出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的增值稅款，用紅字(負數)在貸方登記。

　　3、“進項稅額轉出”專欄，平時核算只允許貸方出現數據。 “進項稅額外轉出”專欄記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因(比如出口退稅稅率差引起的轉出)而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

　　4、“轉出多交增值稅”專欄 ，平時核算只允許貸方出現數據。“轉出多交增值稅”專欄記錄企業月終將當月多交的增值稅的轉出額。

　　5、“進項稅額”專欄， 平時核算只允許借方出現數據。“進項稅額”主要記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額(實務操作中應是反映已經在稅局認證通過準予抵扣的進項稅額)。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　6、 “已交稅金”專欄，平時核算只允許借方出現數據。“已交稅金”專欄記錄企業本月預繳本月增值稅額(該科目原來是預留給出口企業按4%預交增值稅用的，因該法規目前已經取消，所以目前的實務操作中大多數企業該專欄已經不使用)。

　　7、 “減免稅款”專欄，平時核算只允許借方出現數據。“減免稅款”專欄記錄企業經主管稅務機關批準，實際減免的增值稅額。

　　8、出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，平時核算只允許借方出現數據。 “出口抵減內銷產品應納稅額”專欄記錄企業按國務院規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。

　　9、“轉出未交增值稅”專欄，平時核算只允許借方出現數據。 “轉出未交增值稅”專欄記錄企業月終將當月發生的應交未交增值稅的轉出額。

　　10、“待抵扣進項稅”專欄(EAS系統中新增的科目)，平時核算只允許借方出現數據。“待抵扣進項稅”專欄用于核算月底收到的采購增值稅發票但未來得及拿到稅局認證的的進項稅額。次月待增值稅票拿到稅局認證后，需要將對應的進項稅額從該科目轉到“進項稅額”專欄。具體的轉出分錄：

　　借：應交稅費——應交增值稅—進項稅額(藍字)

　　貸：應交稅費——應交增值稅—待抵扣進項稅(借方負數(紅字))

　　(二)“應交稅費—未交增值稅”科目的核算

　　1、按6%繳納增值稅的水電企業的核算：

　　(1)月末計提應繳納的增值稅時：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——未交增值稅

　　(2)月初上交上月應繳納的增值稅時

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2、一般納稅人(目前的非電制造企業、商貿企業、火電企業)的處理

　　(1)月末若計算出當月需要交納增值稅時(通常情況下，是指銷項稅額等貸方科目發生數大于進項稅額等借方科目發生數)

　　應做分錄：

　　借：應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　(2)月末若計算出當月不需要交納增值稅時(通常情況下，是指進項稅額等借方科目發生數大于銷項稅額等貸方科目發生數)，不需要做賬務處理，留底待以后抵扣就可以了。

　　(3)若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時，應做分錄：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　三、月末及年末各科目余額的處理

　　“應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄(“待抵扣進項稅”專欄除外)累積形成的余額年末如何處理，是否需要結轉清零，因這一塊目前正規的教材上都沒有講到這一點，所以這里我只是結合納稅申報處理的一些實務的實際情況，談一下個人的幾點意見，供大家參考：

　　1、“應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄平時業務處理累積形成的余額在月末(12月除外)不需做處理。

　　2、年末時分以下兩種情況進行處理

　　(1)截止12月末若有留抵稅額，除開“進項稅額”專欄保留留抵稅額的余額外，其他專欄采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說結轉到第2年年初，只有“進項稅額”專欄有留抵的余額，其他專欄年初余額為0。

　　【例】12月末應交增值稅各專欄的本年累積的余額如下：

　　“銷項稅額”專欄貸方余額 200000

　　“進項稅額”專欄借方余額 180000

　　“轉出未交增值稅”專欄借方余額40000

　　“待抵扣進項稅”專欄借方余額500

　　其他專欄余額為0

　　那在12月末建議做如下抵沖分錄(與平時業務處理的借貸方向剛好相反)：

　　借：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 200000

　　貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額 160000

　　應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅 40000

　　最后結轉到下一年的有余額的科目及余額如下：

　　進項稅額”專欄借方余額 20000(留抵下期抵扣)

　　“待抵扣進項稅”專欄借方余額500

　　(2)截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，全部將各專欄余額沖為0。

　　(3)特別說明：“待抵扣進項稅”專欄余額不參與上述(1)、(2)的抵沖，按正常結轉到下年初即可。

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