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關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法
權(quán)益法的基本理念就是，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著享有被投資方凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)而變動(dòng)。要么調(diào)整損益調(diào)整明細(xì)、要么調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)，少數(shù)情況下涉及成本明細(xì)的調(diào)整。
所以關(guān)鍵是被投資方凈資產(chǎn)的變動(dòng)額如何算的問題。引起被投資方凈資產(chǎn)的變動(dòng)的因素有三類：分配現(xiàn)金股利、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他權(quán)益變動(dòng)。
①被投資方宣告分配現(xiàn)金股利，被投資方凈資產(chǎn)減少，所以要調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資，有損益調(diào)整明細(xì)的，沖損益調(diào)整，損益調(diào)整明細(xì)為零的，沖成本明細(xì)。
②實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，這個(gè)是難點(diǎn)，它難在有時(shí)候需要對(duì)被投資方的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整這個(gè)問題上。
需要對(duì)被投資方凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的情況主要有兩種：一種是投資時(shí)被投資方有資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，另一種是持有期間存在順逆流交易。
注意區(qū)分這兩類不同性質(zhì)的調(diào)整：
對(duì)于投資時(shí)被投資方賬上公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的存貨，投資企業(yè)認(rèn)為這些存貨在售出時(shí)，要按照投資時(shí)的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而被投資企業(yè)在售出時(shí)，是按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的，所以投資企業(yè)對(duì)于售出存貨的這部分差額，要調(diào)減售出當(dāng)期的凈利潤(rùn)(如果當(dāng)期虧損，則會(huì)增大虧損額)，也就是說，這類存貨，是看它售出多少，就調(diào)整多少。
而對(duì)于內(nèi)部交易的存貨，在交易發(fā)生當(dāng)期期末，是看有多少?zèng)]有售出，因?yàn)闆]有售出的存貨中才含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，才需要調(diào)減凈利潤(rùn)(如果當(dāng)期虧損，則會(huì)增大虧損額)。到了以后年度，則是看上期沒有售出的存貨在本期售出了多少，因?yàn)槭鄢隽耍鸵馕吨掀诘奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在本期實(shí)現(xiàn)了，就需要反向調(diào)增凈利潤(rùn)(如果當(dāng)期虧損，則會(huì)減少虧損額)。
此外，對(duì)于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，也是類似，在交易發(fā)生當(dāng)期，要根據(jù)售價(jià)與成本的差額(即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)，調(diào)減利潤(rùn)，同時(shí)這個(gè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益隨著折舊、攤銷，逐漸實(shí)現(xiàn)了，所以在交易發(fā)生當(dāng)期，您還需要根據(jù)“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益/總的年限×(當(dāng)期的折舊攤銷月份數(shù)/12)”調(diào)增凈利潤(rùn)，在后續(xù)期間，則需要根據(jù)“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益/總的年限”調(diào)增凈利潤(rùn)。
注：上述總結(jié)，均假定存貨(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的公允價(jià)值(售價(jià))高于賬面價(jià)值。如果公允價(jià)值(售價(jià))低于賬面價(jià)值，且不是因?yàn)樯唐繁旧頊p值所引起的，則處理與之相反。
③其他權(quán)益變動(dòng)，比如被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，調(diào)資本公積就可以了，難度應(yīng)該不大。
新增注冊(cè)資本如何處理
【問】我公司是一房地產(chǎn)公司，現(xiàn)因項(xiàng)目貸款，需要新增注冊(cè)資本。本公司各股東在1月份打入1000多萬元，請(qǐng)問可以用這1000多萬元直接增加注冊(cè)資本?
【答】這個(gè)問題涉及兩方面業(yè)務(wù)，一個(gè)是會(huì)計(jì)處理，一個(gè)是工商注冊(cè)登記。就會(huì)計(jì)處理而言，只要股東簽署出資協(xié)議并修改章程(有些是只修改章程)，那么收到款項(xiàng)后就可以直接登記實(shí)收資本。但要增加注冊(cè)資本，還要經(jīng)過驗(yàn)資并到工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更注冊(cè)登記。有些企業(yè)會(huì)先辦理驗(yàn)資和工商變更登記，然后才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣也未嘗不可，但所收到股東交付的股金就可能延遲處理賬務(wù)，如果預(yù)計(jì)驗(yàn)資和工商登記需要延續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間，還是應(yīng)該以前一種處理方式為宜。
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