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預付賬款壞賬準備計提方法
預付賬款一般是根據(jù)合同訂購或擬接受服務所支付的款項，預付賬款是否計提減值準備、如何計提減值準備一直是實務界關注的話題，下面小編為大家整理了關于預付賬款壞賬準備計提方法，希望能為你提供幫助：
壞賬準備計提范圍
企業(yè)對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。壞賬準備的計提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。
《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準備的計提范圍是：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項。《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提;應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
預付賬款壞賬準備計提方法
《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，預付賬款可以計提減值準備。
《會計準則講解(2010)》第三十一章“財務報表列報”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法時，“預付款項”項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
所以，會計準則及其準則解釋允許預付賬款直接計提壞賬準備，不需像以前《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定的那樣，將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
廊坊發(fā)展2011年年報將與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司的預付賬款，在2012年半年報中轉(zhuǎn)成其他應收款。根據(jù)廊坊發(fā)展半年報報表附注，廊坊發(fā)展應收賬款和其他應收款采用賬齡分析法計提壞賬準備的計提比例為：1年以內(nèi)計提3%，1年～2年計提10%，2年～3年計提30%，3年～4年計提50%，4年～5年計提80%，5年以上計提100%.廊坊發(fā)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司往來款賬齡是1年~2年，將其從預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款，可能是因為存在減值跡象，但半年報并沒有計提減值準備，這一點值得商榷，投資者指出其涉嫌少計提壞賬虛增利潤，并非空穴來風。
雖然會計準則允許預付賬款直接計提壞賬準備，但為了正確反映會計科目的信息，廊坊發(fā)展將其轉(zhuǎn)到其他應收款，不是原則性問題，無可厚非。但相對于應收款項而言，預付賬款有點兒特殊，它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個結(jié)合體，通常被認為是非金融資產(chǎn)(不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算)。在考慮其減值問題時，應按實質(zhì)重于形式的原則，如果因為供貨商信用的因素，導致無望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物，預付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價值的金額，則應結(jié)合賬齡或者對方經(jīng)營情況提取壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”。
預付賬款的舞弊表現(xiàn)
（1）預付賬款數(shù)量異常
企業(yè)的預付賬款數(shù)量較大或者突然大幅增加時，特別是預付工程款、預付貿(mào)易款或者是預付專利技術款等大量增加時，很可能通過預付賬款將資金流出企業(yè)，出去轉(zhuǎn)悠一圈，然后披著營業(yè)收入的外衣又流進企業(yè)，達到虛增業(yè)績的目的。
（2）預付賬款時間異常
當企業(yè)存在預付賬款長期掛賬，則需要引起注意，企業(yè)很可能以采購的名義將資金挪作他用。通過虛掛預付賬款，隱匿大股東或者關聯(lián)方的資金占用，更有甚者，用來虛構資產(chǎn)，而此時的預付賬款實質(zhì)上已經(jīng)成為呆賬或壞賬。因為預付賬款一般是短期的為了購貨而發(fā)生，付了錢長時間不著急要貨，相當于免息給供應商提供資金，顯然這樣做是不符合正常商業(yè)邏輯的。
（3）預付賬款結(jié)構異常
需要關注企業(yè)預付賬款占營業(yè)收入或營業(yè)成本的比例變動情況，該比例持續(xù)上升，說明企業(yè)在市場中的競爭地位逐漸變?nèi)酰粗摫壤掷m(xù)下降，則說明企業(yè)在市場中的競爭地位逐漸變強，當然，若該比例發(fā)生大幅無規(guī)律的波動情況時，需要找出背后的原因，如果找不到合理的商業(yè)邏輯來很好的解釋，那么就需要提高警惕，因為這有可能是財務舞弊的征兆。
預付賬款造假形式
(1)預付賬款后，未能收到貨物或未能按期收到貨物，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
主要表現(xiàn)在企業(yè)簽訂訂購合同時不謹慎，對供貨方資信狀況了解不夠，或者簽訂的合同不合理、不合法，造成的支付預付賬款而不能如期收到合同規(guī)定的貨物，使預付賬款消失，造成另一種形式的壞賬損失。
(2)利用預付賬款業(yè)務往來搭橋。
按規(guī)定，企業(yè)的預付款業(yè)務必須以有效合法的供應合同為基礎，而實際工作中有的企業(yè)的預付款業(yè)務根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有;或者利用該項業(yè)務轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入，私設“小金庫”或“私分”。
(3)預付賬款的核算不合理。
“預付賬款”的核算范圍有明確規(guī)定，它只能反映按購貨合同規(guī)定，在取得合同規(guī)定的貨物之前預先支付給銷售方的定金或部分貨款，不屬于“預付賬款”應列經(jīng)濟事項的不應在其中核算。
在實際工作中，存在著不按規(guī)定范圍核算，“預付賬款”賬戶所列經(jīng)濟事項混亂，反映的內(nèi)容不真實、不合法、不合理，錯弊時有發(fā)生。
如將本應在“應收賬款”、“其他應收款”等債權賬戶中核算的銷售材料貨款、存出保證金等業(yè)務混在“預付賬款”中反映。或者為了達到截留收入、推遲納稅或偷稅目的，而將正常的銷售收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入作為預付款業(yè)務進行核算，造成賬戶對應關系混亂，試圖蒙混過關。
預付賬款的審計
分析預付賬款賬齡及余額構成，根據(jù)審計策略選擇大額或異常的預付賬款重要項目（包括零余額賬戶），函證其余額是否正確。
結(jié)合應付賬款明細賬抽查入庫記錄，查核有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個科目中同時掛賬的情況。
分析預付賬款明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要的建議進行重新分類調(diào)整。
對于用非記賬本位幣結(jié)算的預付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。
檢查預付賬款長期掛賬的原因。
檢查預付賬款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。如果被審計單位是上市公司，則其會計報表附注通常應披露預付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱、期末數(shù)額、欠款時間、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款等情況。
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