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  • 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算

    時(shí)間:2024-10-25 00:34:32 會(huì)計(jì)實(shí)賬 我要投稿
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    關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算

      《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法〉的通知》(財(cái)預(yù)〔2010〕7號),加強(qiáng)了對中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理。而財(cái)政部新近頒布的《關(guān)于中央級事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體及企業(yè)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會(huì)計(jì)核算有關(guān)事項(xiàng)的通知》,分別就執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的中央級事業(yè)單位、執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的中央級事業(yè)單位以及執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的中央級事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和企業(yè)的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金”和“財(cái)政撥款結(jié)余資金”的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確和規(guī)范。為了更好地理解這兩項(xiàng)新規(guī),財(cái)會(huì)人員應(yīng)著重把握好以下幾個(gè)要點(diǎn)。

    關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算

      增設(shè)了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”兩個(gè)總賬會(huì)計(jì)科目。“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目用于核算當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成,或因故未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金;“財(cái)政撥款結(jié)余”用于核算支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成,或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止,當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。

      “財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)一級明細(xì)科目,“財(cái)政撥款結(jié)余”會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)余”和“以前年度財(cái)政撥款結(jié)余”兩個(gè)一級明細(xì)科目。“當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)余”和“以前年度財(cái)政撥款結(jié)余”四個(gè)一級明細(xì)科目下均按照具體項(xiàng)目設(shè)置二級明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

      調(diào)整“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出”科目的明細(xì)設(shè)置。在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目原“基本支出”明細(xì)科目下設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”二級明細(xì)科目;原“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目設(shè)置二級明細(xì)科目,分別進(jìn)行明細(xì)核算。在“事業(yè)支出”總賬科目下設(shè)置“財(cái)政撥款支出”和“其他事業(yè)支出”兩個(gè)一級明細(xì)科目,分別核算事業(yè)單位使用財(cái)政撥款和其他資金支付的事業(yè)支出。“財(cái)政撥款支出”一級明細(xì)科目下設(shè)置“當(dāng)年財(cái)政撥款支出”、“使用以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)支出”和“使用以前年度財(cái)政撥款結(jié)余支出”三個(gè)二級明細(xì)科目,分別核算事業(yè)單位使用當(dāng)年財(cái)政撥款和以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支付的事業(yè)支出。

      “當(dāng)年財(cái)政撥款支出”、“使用以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)支出”和“使用以前年度財(cái)政撥款結(jié)余支出”三個(gè)二級明細(xì)科目下均設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)三級明細(xì)科目;其中,“基本支出”三級明細(xì)科目下設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)支出”和“日常公用經(jīng)費(fèi)支出”兩個(gè)四級明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算;“項(xiàng)目支出”三級明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行四級明細(xì)核算。

      調(diào)整“事業(yè)結(jié)余”科目核算內(nèi)容。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余資金不再作為事業(yè)結(jié)余,而是分為“當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)余”和“累計(jì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計(jì)財(cái)政撥款結(jié)余”單獨(dú)反映,并按財(cái)預(yù)〔2010〕7號文件規(guī)定,對“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金”和“財(cái)政撥款結(jié)余資金”分別進(jìn)行管理。

      具體會(huì)計(jì)處理

      期初余額的銜接假設(shè)甲事業(yè)單位在2009年末實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余1000萬元,并按40%的比例提取專用基金——職工福利基金400萬元,其余600萬元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金——一般基金。經(jīng)分析得知,其中上述事業(yè)結(jié)余中,財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金400萬元(A項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)300萬元,基本支出人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)60萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)40萬元),財(cái)政撥款B項(xiàng)目結(jié)余450萬元,一般性事業(yè)結(jié)余150萬元。

      根據(jù)財(cái)預(yù)〔2010〕7號文件規(guī)定,中央級事業(yè)單位基本支出當(dāng)年未使用的財(cái)政撥款,不再提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。因此,應(yīng)當(dāng)將屬于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余部分從相關(guān)基金中轉(zhuǎn)出。(以下會(huì)計(jì)分錄單位均為萬元)

      1.將事業(yè)基金——一般基金中屬于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金和財(cái)政撥款結(jié)余資金部分轉(zhuǎn)出

      借:事業(yè)基金——一般基金                          510

      貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目     180

      財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)   36

      財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn) 24

      財(cái)政撥款結(jié)余——以前年度財(cái)政撥款結(jié)余——B項(xiàng)目             270

      2.將專用基金中屬于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金和財(cái)政撥款結(jié)余資金部分轉(zhuǎn)出,具體會(huì)計(jì)分錄與事業(yè)基金——一般基金轉(zhuǎn)出類似,此處略。當(dāng)然,為計(jì)算簡便起見,可先將專用基金全部轉(zhuǎn)回,以便整體分析計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余。

      借:專用基金——職工福利基金            400

      貸:事業(yè)基金——一般基金              400

      將事業(yè)基金和事業(yè)結(jié)余中屬于財(cái)政撥款結(jié)余資金轉(zhuǎn)出

      借:事業(yè)基金——一般基金              450

      貸:財(cái)政撥款結(jié)余——以前年度財(cái)政撥款結(jié)余——B項(xiàng)目 450

      將事業(yè)基金和事業(yè)結(jié)余中屬于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)出

      借:事業(yè)基金——一般基金                        400

      貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目    300

      財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)  60

      財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)40

      將屬于一般事業(yè)結(jié)余中按比例應(yīng)當(dāng)提取的職工福利基金還原

      借:事業(yè)基金——一般基金         60(150×40%)

      貸:專用基金——職工福利基金       60

      經(jīng)上述兩種方法調(diào)整后,其結(jié)果完全一樣,即期初事業(yè)基金150萬元(一般基金90萬元,專用基金——職工福利基金60萬元),以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)400萬元(項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)300萬元,基本支出結(jié)轉(zhuǎn)100萬元),以前年度財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)余——B項(xiàng)目450萬元。

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