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施工企業(yè)銷售自產貨物的納稅籌劃「最新」
施工企業(yè)銷售自產貨物應該如何進行納稅籌劃你知道嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼氖┕て髽I(yè)銷售自產貨物的納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。
施工企業(yè)銷售自產貨物的納稅籌劃
某建筑施工企業(yè)甲公司，主營工程施工。2009年承包某市區(qū)一家建設單位A公司辦公大樓建筑工程，合同約定建筑工程價款為3500萬元(不含設備價款，不含鋼筋和混凝土價款，含地面磚、墻面磚及其他人工料等)，同時約定由A公司提供混凝土、鋼筋共計3000萬元。其中，A公司提供的混凝土是從當地一家混凝土企業(yè)乙公司購得，價款2000萬元。A公司提供的鋼筋是從一家鋼材生產企業(yè)丙公司購得，價款1000萬元。此外，合同還約定，由甲公司提供大樓所需安裝的電梯，價款500萬元。假設甲公司的工程年底前竣工并進行了成本結算，企業(yè)所得稅實行查賬征收，2009年度應納稅所得額為400萬元。此外，乙公司應納稅所得額為100萬元，丙公司應納稅所得額為200萬元，假定當地企業(yè)的增值稅稅負為4%，案例中各企業(yè)均沒有其他業(yè)務，不考慮其他事項。
「籌劃前」
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
因此，甲公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅(3500+3000+500)×3%=210(萬元)，應納城市維護建設稅和教育費附加210×(7%+3%)=21(萬元)，應納企業(yè)所得稅400×25%=100(萬元)。甲公司當年共應繳納稅費210+21+100=331(萬元)。
乙公司應納增值稅1000×4%=40(萬元)，應納城市維護建設稅和教育費附加40×(7%+3%)=4(萬元)，應納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)，乙公司應納各稅費合計40+4+25=69(萬元)。
丙公司應納增值稅2000×4%=80(萬元)，應納城市維護建設稅和教育費附加80×(7%+3%)=8(萬元)，應納企業(yè)所得稅200×25%=50(萬元)，丙公司應納各稅費合計80+8+50=138(萬元)。
甲、乙、丙三公司共應納稅費331+69+138=538(萬元)。
方案一：
接原案例，其他事項不變，將大樓所需安裝的電梯改由建設單位A公司提供。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，建設方提供的設備的價款不計入建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。因此，甲公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅(3500+3000)×3%=195(萬元)，應納城市維護建設稅和教育費附加195×(7%+3%)=19.5(萬元)，應納稅所得額調整為400+(210+21)-(195+19.5)=416.5(萬元)，應納企業(yè)所得稅416.5×25%=104.125(萬元)。甲公司當年共應繳納稅費195+19.5+104.125=318.625(萬元)。
「籌劃后」
甲公司可比原來少繳納各項稅費共計331-318.625=12.375(萬元)。乙、丙公司的稅收負擔不發(fā)生變化。
方案二：
接籌劃方案一，其他事項不變。甲公司為拓展業(yè)務，與乙、丙兩公司合并成一家法人企業(yè)丁公司，原甲、乙、丙三公司分別作為新設法人企業(yè)的非法人分公司，不需要辦理單獨的稅務登記，因此新成立的丁公司不僅提供建筑業(yè)勞務，而且同時生產混凝土和鋼筋。丁公司在對外承接工程時，均在合同中約定使用自產的混凝土和鋼筋。丁公司在2009年與A公司簽訂合同時就不再約定由A公司提供混凝土和鋼筋，而是約定由丁公司自行提供，使用其自產的混凝土和鋼筋。丁公司對其建筑業(yè)勞務和自產貨物銷售行為能分別核算。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為;
(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
根據上述規(guī)定，籌劃后的丁公司應納營業(yè)稅3500×3%=105(萬元)，應納城市維護建設稅和教育費附加105×(7%+3%)=10.5(萬元)。本例中，為了便于對籌劃前后進行比較，故將企業(yè)所得稅計算分成建筑業(yè)勞務和銷售自產貨物兩個部分。其中建筑業(yè)勞務的應納稅所得額調整為400+(210+21)-(105+10.5)=515.5(萬元)，應納企業(yè)所得稅515.5×25%=128.88(萬元)。丁公司建筑業(yè)勞務部分當年共應繳納稅費105+10.5+128.88=244.38(萬元)。籌劃后建筑業(yè)勞務可比原來少繳納各項稅費共計331-244.38=86.62(萬元)。
原乙公司和丙公司生產并銷售自產貨物所涉及的增值稅和企業(yè)所得稅，現全部由丁公司承擔，且金額與原乙公司和丙公司相比均不發(fā)生變化，共應納各項稅費69+138=207(萬元)。籌劃后的丁公司比原來甲、乙、丙三公司共計少納稅費538-244.38-207=86.62(萬元)。
該籌劃主要是利用《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，即提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的，增值稅和營業(yè)稅的應稅項目應分別納稅。因此，就可以省去建筑業(yè)納稅人對所用材料繳納營業(yè)稅的環(huán)節(jié)，節(jié)約了這部分的營業(yè)稅。在實際操作中，甲公司如果真正去擴大經營范圍也未嘗不可，但不如將甲、乙、丙三家公司直接進行合并更方便，這樣實質上最終并不影響原企業(yè)的實際經營，卻可以節(jié)約不少稅款。
納稅人需要注意以下兩點：
一、如果不是混合銷售行為，而是兼營行為，或者銷售的不是自產貨物，而是外購貨物，均不能進行此類籌劃。
二、要正確理解設備的范圍。
建筑業(yè)勞務營業(yè)額不包括建設方提供設備的價款，那么什么是“設備”呢?筆者認為，財政部、國家稅務總局《關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財稅〔2009〕61號)和國家稅務總局《關于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》(國稅發(fā)〔2009〕29號)并沒有廢止財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)中“具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉”的規(guī)定，因此，仍應以省級地稅機關列舉的設備為準。
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