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納稅信用等級為D級的文件梳理及懲戒措施2017
納稅信用等級是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)情況，就納稅人在一定周期內(nèi)的納稅信用所評定的等級。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于納稅信用等級為D級的文件梳理及懲戒措施的知識，歡迎閱讀。
一、納稅信用等級判為D級文件梳理
(一)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第40號)，以下簡稱《管理辦法》，自2014年10月1日起施行。
該文件規(guī)定： D級納稅信用為年度評價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級確定的。
有下列情形之一的納稅人，本評價(jià)年度直接判為D級。
1、存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的;
2、存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的;
3、在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的;
4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的;
5、存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的;
6、提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的;
7、騙取國家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的;
8、有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的;
9、由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的;
10、存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。
(二)關(guān)于發(fā)布《納稅信用評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式(試行)》的公告 (國家稅務(wù)總局公告2014年第48號 )，以下簡稱《評價(jià)指標(biāo)》，自2014年10月1日起施行，是制定《管理辦法》時(shí)同步設(shè)計(jì)的。
《評價(jià)指標(biāo)》中“直接判D”的有：
1、涉稅申報(bào)信息——稅收優(yōu)惠資格資料真實(shí)申報(bào)——增值稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;消費(fèi)稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;營業(yè)稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;車船使用稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;印花稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;契稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;土地增值稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;資源稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;耕地占用稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;土地使用稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;房產(chǎn)稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;
2、發(fā)票與稅控器具信息——發(fā)票開具、取得、保管、繳銷、報(bào)告——虛開增值稅專用發(fā)票或非善意接收虛開增值稅專用發(fā)票的;非法代開發(fā)票的;私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的;轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的;知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定或者違反發(fā)票管理規(guī)定，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的;
3、登記與賬簿信息——稅務(wù)登記——有非正常戶記錄的納稅人;非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅戶;D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅戶
4、納稅評估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查信息——納稅評估信息，大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)信息——在規(guī)定期限內(nèi)未補(bǔ)交或足額補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款
5、稅務(wù)稽查信息——涉稅犯罪——存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，構(gòu)成犯罪的;騙取國家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的;以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的;
(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補(bǔ)評和復(fù)評事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第46號)，以下簡稱《補(bǔ)評和復(fù)評》，自發(fā)布之日2015年6月19日起施行。明確納稅信用補(bǔ)評、復(fù)評使用的文書式樣和具體操作要求。
(四)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第85號)，自發(fā)布之日2015年12月2日起施行。對《管理辦法》的業(yè)務(wù)操作口徑進(jìn)行梳理明確。
關(guān)于直接判為D級的情形 ：
1、存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的。
以判決結(jié)果在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。
2、存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的。
以處理結(jié)果在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。
偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應(yīng)納稅總額比例=一個(gè)納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額÷該納稅年度各稅種應(yīng)納稅總額
3、在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的。
以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度。
4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的。
以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。
5、存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的。
以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。
6、提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的。
以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。
7、騙取國家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的。
在評價(jià)年度內(nèi)，被停止出口退(免)稅資格未到期。根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄信息確定。
8、有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的。
有非正常戶記錄是指:在評價(jià)年度12月31日為非正常狀態(tài)。
由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的是指：由非正常戶直接責(zé)任人員在認(rèn)定為非正常戶之后注冊登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的企業(yè)。該類企業(yè)不受《管理辦法》第十七條第一項(xiàng)規(guī)定限制(納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評價(jià)年度的不參加本期評價(jià))，在納入納稅信用管理的當(dāng)年即納入評價(jià)范圍，且直接判為D級。
9、由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的。
由D級納稅人的直接責(zé)任人員在被評價(jià)為D級之后注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的企業(yè)，不受《管理辦法》第十七條第一項(xiàng)規(guī)定限制，在納入納稅信用管理的當(dāng)年即納入評價(jià)范圍，且直接判為D級。
10、存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第41號)公布的重大稅收違法案件當(dāng)事人，在公布的評價(jià)年度判為D級，其D級記錄一直保持至從公布欄中撤出的評價(jià)年度(但不得少于2年)，次年不得評為A級。
關(guān)于D級評價(jià)的保留:
(1)上一評價(jià)年度按照評價(jià)指標(biāo)被評價(jià)為D級的企業(yè)，本評價(jià)年度保留D級評價(jià)，次年不得評為A級。
(2)D級企業(yè)直接責(zé)任人在企業(yè)被評價(jià)為D級之后注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的企業(yè)評價(jià)為D級(簡稱關(guān)聯(lián)D)。關(guān)聯(lián)D只保留一年，次年度根據(jù)《信用管理辦法》規(guī)定重新評價(jià)但不得評為A級。
(3)因本公告第六條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)、第六項(xiàng)被直接判為D級的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整其以前年度納稅信用級別為D級，該D級評價(jià)(簡稱動(dòng)態(tài)D)不保留到下一年度。
(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善納稅信用管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第9號)，自2016年3月1日起施行。對《管理辦法》和《指評和評價(jià)》進(jìn)行調(diào)整完善，納稅信用級別實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，明確對納稅信用評價(jià)狀態(tài)發(fā)生變化的納稅人通知、提醒方式，提高了納稅評估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)補(bǔ)稅行為的扣分分值。
該文件規(guī)定：因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評價(jià)年度存在直接判為d級情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整其相應(yīng)評價(jià)年度納稅信用級別為d級，并記錄動(dòng)態(tài)調(diào)整信息，該d級評價(jià)不保留至下一年度。
(六)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》的公告 (國家稅務(wù)總局公告2016年第24號)，自2016年6月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第41號)同時(shí)廢止。
該文件規(guī)定“重大稅收違法案件”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)的案件：
1、納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補(bǔ)稅款金額100萬元以上，且任一年度查補(bǔ)稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上;
2、納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬元以上的;
3、以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的;
4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的;
5、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;
6、虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的;
7、私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的;
8、雖未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會影響的。
符合前款規(guī)定的重大稅收違法案件，由稅務(wù)稽查局作出了《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)行政處罰決定書》，且當(dāng)事人在法定期間內(nèi)沒有申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，或者經(jīng)行政復(fù)議或法院裁判對此案件最終確定效力后，按本辦法處理。
對按本辦法公布的當(dāng)事人，納稅信用級別直接判為D級，適用相應(yīng)的D級納稅人管理措施。
二、納稅信用D級納稅人的懲戒措施
1、出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報(bào)出口退(免)稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單。(總局公告[2012]24號)
2、申報(bào)退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證。(總局公告2014年第51號)
3、出口企業(yè)管理類別分為一類、二類、三類、四類。上一年度內(nèi)，納稅信用等級為D級的出口企業(yè)，管理類別應(yīng)評定為四類。(總局公告2015年第2號)
4、不得申請享受資源綜合利用項(xiàng)目增值稅即征即退政策(C級也不行)。(財(cái)稅〔2015〕78號)
5、銷售自產(chǎn)新型墻體材料，不得申請享受增值稅即征即退50%的政策(C級也不行)。(財(cái)稅〔2015〕73號)
6、對安置殘疾人的納稅人，以及特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，納稅信用等級為稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級的，不得實(shí)行限額即征即退增值稅的辦法。(財(cái)稅〔2016〕52號)
7、對納稅信用級別為D級的隨機(jī)抽查對象，列入稽查隨機(jī)抽查對象異常名錄。(稅總發(fā)〔2016〕73號)
8、對納稅信用評價(jià)為D級的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取以下措施(總局公告2014年第40號):
(1)公開D級納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級;
(2)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交(驗(yàn))舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng);
(3)加強(qiáng)出口退稅審核;
(4)加強(qiáng)納稅評估，嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料;
(5)列入重點(diǎn)監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn);
(6)將納稅信用評價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止;
(7)D級評價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評價(jià)為A級;
(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實(shí)際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。
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