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購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃
企業(yè)采購(gòu)材料要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)品也伴有運(yùn)費(fèi)。而企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收支又跟稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生一定的影響，當(dāng)對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行調(diào)控時(shí)，就可以合理合法地籌劃運(yùn)費(fèi)中的稅收。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃的知識(shí)，歡迎閱讀。
稅法規(guī)定:
購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅;
而購(gòu)進(jìn)材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
購(gòu)進(jìn)材料物資等發(fā)生運(yùn)費(fèi)、售貨方名稱要求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)票方名稱一致，否則，由于銷(xiāo)售方代墊運(yùn)費(fèi)未作為增值稅價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅，而使購(gòu)貨方不能抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、運(yùn)費(fèi)的結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系
企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車(chē)輛來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%的增值稅(索取專用發(fā)票扣稅)。假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R(不含稅價(jià))，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%R。我們?cè)贀Q一個(gè)角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題：若企業(yè)不擁有自營(yíng)車(chē)輛，而是外購(gòu)，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國(guó)家稅收總量上看，國(guó)家只減少了4%(即7%-3%)的稅收收入，即運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)只有4%的抵扣率。
假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R的值。即：17%R=4%，則R=23.53%。
R這個(gè)數(shù)值說(shuō)明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53%時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4%。此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R=23.53%稱為"運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)"。
【案例分析】A企業(yè)以自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格為2000元，現(xiàn)取R之值為23.53%計(jì)算，則這筆2000元的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中包含的物耗為：470.60元(200023.53%)，相應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：80元(470.6017%)。
如果自營(yíng)車(chē)輛獨(dú)立核算時(shí)，A企業(yè)可以向該獨(dú)立車(chē)輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額140元(20007%)。
與此同時(shí)，該獨(dú)立核算的車(chē)輛還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額60元(20003%)。這樣，站在A企業(yè)與獨(dú)立車(chē)輛總體角度來(lái)看，一抵一繳后實(shí)際抵扣稅額只有80元。
以上說(shuō)明當(dāng)R=23.53%時(shí)，兩種情況抵扣的稅額相等(都是80元)，該運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)是存在的。
2、自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸與外購(gòu)運(yùn)輸?shù)臋?quán)衡
假定運(yùn)輸費(fèi)用中的可抵扣增值稅的項(xiàng)目(不含稅)占運(yùn)費(fèi)收入(含稅)的比重為R，運(yùn)費(fèi)收入總額為y(含稅)，可抵扣增值稅的項(xiàng)目為x，不可抵扣增值稅的項(xiàng)目為d，則可抵扣的增值稅為17%x。單獨(dú)成立的運(yùn)輸公司取得的運(yùn)費(fèi)收入為y，就運(yùn)費(fèi)收入需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。自行運(yùn)輸方式下的稅后現(xiàn)金流量為：
稅后現(xiàn)金流量=y-17%x-d-(y/1.1717%-17%x)
成立運(yùn)輸公司方式下的稅后現(xiàn)金流量為：
稅后現(xiàn)金流量=y-117%x-d-3%y
求兩種方式的均衡點(diǎn)得：
R=x/y=60.68%
從稅收的角度考慮，當(dāng)運(yùn)輸費(fèi)用中可以抵扣增值稅的項(xiàng)目(不含稅)占運(yùn)費(fèi)收入(含稅)的比重超過(guò)60.68%的時(shí)候，可以采取自有車(chē)輛自行運(yùn)輸?shù)姆绞? 當(dāng)運(yùn)輸費(fèi)用中可以抵扣增值稅的項(xiàng)目占運(yùn)費(fèi)收入的比重低于60.68%的時(shí)候，可以采取將自有車(chē)輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，當(dāng)然對(duì)此也需要綜合考慮開(kāi)辦運(yùn)輸公司會(huì)發(fā)生的各種費(fèi)用。
【案例分析】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人(產(chǎn)品適用增值稅稅率17%)，2月21日購(gòu)入一批貨物，不含稅價(jià)格為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，3月11 日，該企業(yè)和乙公司簽訂銷(xiāo)售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定該批貨物出廠銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元(不含稅)，采取送貨制，甲企業(yè)雇傭丙運(yùn)輸公司的車(chē)輛運(yùn)送該批貨物到達(dá)乙方，另外計(jì)算運(yùn)費(fèi)11.7萬(wàn)元，到達(dá)目的地的價(jià)稅及運(yùn)費(fèi)總價(jià)款為526.5萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到(假設(shè)甲企業(yè)期初進(jìn)項(xiàng)稅額為0，本月無(wú)其他進(jìn)項(xiàng)稅額)。
方案一：由甲企業(yè)給乙企業(yè)開(kāi)具運(yùn)費(fèi)收據(jù)。
甲企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，以銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元(不含稅)開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅額74.8萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)11.7萬(wàn)元，由甲企業(yè)給乙方開(kāi)具收款收據(jù)，通過(guò)其他應(yīng)收款收回。
按稅法規(guī)定，甲企業(yè)在計(jì)算繳納增值稅稅金時(shí)，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買(mǎi)方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的價(jià)外費(fèi)用銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡隨同銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定，各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷(xiāo)售額計(jì)算納稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷(xiāo)售額逃避納稅的現(xiàn)象。
因此甲企業(yè)納稅情況計(jì)算如下：
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=44017%+[11.7(1+17%)]17%=76.5(萬(wàn)元)
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=68萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅=76.5-68=8.5(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售稅金及附加=8.5(7%+3%)=0.85(萬(wàn)元)
增值稅稅負(fù)率=8.5[440+11.7(1+17%)]1.90%
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=440-400-0.85-[11.7(1+17%)]17%=37.45(萬(wàn)元)
方案二：由運(yùn)輸公司給銷(xiāo)貨方開(kāi)具發(fā)票。
甲企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，把銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元(不含稅)和運(yùn)費(fèi)11.7萬(wàn)元一并開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：76.5萬(wàn)元 ([440+11.7 (1+17%)]17%);運(yùn)費(fèi)11.7萬(wàn)元由丙運(yùn)輸公司給甲方開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，這時(shí)按規(guī)定甲企業(yè)運(yùn)費(fèi)可以按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但稅法規(guī)定隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
甲企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[440+11.7(1+17%)]17%=76.5(萬(wàn)元)
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=68+11.77%=68.819(萬(wàn)元)
應(yīng)納增值稅=76.5-68.819=7.681(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售稅金及附加=7.681(7%+3%)=0.7681(萬(wàn)元)
增值稅稅負(fù)率=7.681[440+11.7(1+17%)]=1.71%
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)額=440+11.7(1+17%)-400-11.7(l-7%)-0.7681=38.3509(萬(wàn)元)
方案三：由運(yùn)輸公司給購(gòu)貨方開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
甲企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，以銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元(不含稅)開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅額74.8萬(wàn)元;運(yùn)費(fèi)11.7萬(wàn)元，由丙運(yùn)輸公司給乙方開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，甲企業(yè)把運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。但是，按稅法規(guī)定必須符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件：(1)承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。
甲企業(yè)納稅情況計(jì)算如下：
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=44017%=74.8(萬(wàn)元)
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=68萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅=74.8-68=6.8(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售稅金及附加=6.8(7%+3%)=0.68(萬(wàn)元)
增值稅稅負(fù)率=6.8440=1.55%
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)額=440-400-0.68=39.32(萬(wàn)元)
納稅方案效果比較：方案二比方案一少繳增值稅0.819萬(wàn)元(8.5-7.681)，少繳銷(xiāo)售稅金及附加0.0819萬(wàn)元 (0.85-0.7681)，貨物銷(xiāo)售利潤(rùn)額增加0.9009萬(wàn)元(38.3509-37.45)，因此方案二優(yōu)于方案一。方案三比方案二少繳增值稅 0.881萬(wàn)元(7.681-6.8)，少繳銷(xiāo)售稅金及附加，0.0881萬(wàn)元(0.7681-0.68)，貨物銷(xiāo)售利潤(rùn)額增加0.9691萬(wàn)元 (39.32-38.3509)，方案三優(yōu)于方案二。通過(guò)以上比較，方案三為最佳方案。
3、運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅籌劃方法
(1)采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營(yíng)車(chē)輛的采購(gòu)企業(yè)，當(dāng)采購(gòu)貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中的R值小于23.53%時(shí)，可考慮將自營(yíng)車(chē)輛"獨(dú)立"出來(lái)。
【案例分析】B企業(yè)以自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)貨物，根據(jù)其以往年度車(chē)輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資料分析，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中R值只有10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè)2008年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬(wàn)元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅為1.292萬(wàn)元(7610% x17%)
如果自營(yíng)車(chē)輛"獨(dú)立"出來(lái)，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢?"獨(dú)立"后該企業(yè)不僅可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額5.32萬(wàn)元(767%)，而且還要承擔(dān)"獨(dú)立"車(chē)輛應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅2.28萬(wàn)元(763%)，一抵一繳的結(jié)果是，B企業(yè)實(shí)際抵扣稅款 3.04萬(wàn)元，這比原抵扣的1.292萬(wàn)元多抵了1.748萬(wàn)元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價(jià)格未作任何變動(dòng)，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷?duì)外支付后對(duì)企業(yè)就能多抵扣1.748萬(wàn)元的稅款。
(2)售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來(lái)說(shuō)，只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。
【案例分析】C廠銷(xiāo)售給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷(xiāo)價(jià)100元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10元/件，則增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000010017%+10000[lO%(1+17%)]17%184529.91(元)
若進(jìn)項(xiàng)稅額為108000元(其中自營(yíng)汽車(chē)耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元)，則應(yīng)納稅額為76529.91元(184529.91-108000)。
如果將自營(yíng)車(chē)輛獨(dú)立出來(lái)設(shè)立法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開(kāi)具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N(xiāo)項(xiàng)稅額為170000元(價(jià)外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，不再計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元(因運(yùn)輸子公司為該廠二級(jí)獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，運(yùn)輸汽車(chē)原可以抵扣的8000元進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70000元)，運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為3000元(10000103%)。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)(含二級(jí)法人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅)為73000元，比改變前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在銷(xiāo)售方角度看，設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。
然而，購(gòu)銷(xiāo)行為總是雙方合作的結(jié)果，購(gòu)貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎?改變前，D企業(yè)從C廠購(gòu)貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額是184529.91元，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額分為購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅額170000元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額7000元兩部分，合計(jì)177000元，這比改變前少抵扣了7529.91元。
需要特別補(bǔ)充的是，無(wú)論是把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都必然會(huì)增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開(kāi)辦費(fèi)、管理費(fèi)及其他公司費(fèi)用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換成本時(shí)，進(jìn)行納稅籌劃是合適的。
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