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納稅信用等級為D級的文件梳理及懲戒措施
國家稅務總局關于發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》的公告(國家稅務總局公告2014年第40號)，以下簡稱《管理辦法》，自2014年10月1日起施行。下面是yjbys小編為大家?guī)淼募{稅信用等級為D級的文件梳理及懲戒措施，歡迎閱讀。
一、納稅信用等級判為D級文件梳理
(一)國家稅務總局關于發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》的公告(國家稅務總局公告2014年第40號)，以下簡稱《管理辦法》，自2014年10月1日起施行。
該文件規(guī)定： D級納稅信用為年度評價指標得分不滿40分或者直接判級確定的。
有下列情形之一的納稅人，本評價年度直接判為D級。
1、存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經判決構成涉稅犯罪的;
2、存在前項所列行為，未構成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的;
3、在規(guī)定期限內未按稅務機關處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的;
4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務機關依法實施稅務稽查執(zhí)法行為的;
5、存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的;
6、提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的;
7、騙取國家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的;
8、有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經營的;
9、由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經營的;
10、存在稅務機關依法認定的其他嚴重失信情形的。
(二)關于發(fā)布《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》的公告 (國家稅務總局公告2014年第48號 )，以下簡稱《評價指標》，自2014年10月1日起施行，是制定《管理辦法》時同步設計的。
《評價指標》中“直接判D”的有：
1、涉稅申報信息——稅收優(yōu)惠資格資料真實申報——增值稅優(yōu)惠申報材料虛假;消費稅優(yōu)惠申報材料虛假;營業(yè)稅優(yōu)惠申報材料虛假;企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報材料虛假;車船使用稅優(yōu)惠申報材料虛假;印花稅優(yōu)惠申報材料虛假;契稅優(yōu)惠申報材料虛假;土地增值稅優(yōu)惠申報材料虛假;城市維護建設稅優(yōu)惠申報材料虛假;資源稅優(yōu)惠申報材料虛假;耕地占用稅優(yōu)惠申報材料虛假;土地使用稅優(yōu)惠申報材料虛假;房產稅優(yōu)惠申報材料虛假;
2、發(fā)票與稅控器具信息——發(fā)票開具、取得、保管、繳銷、報告——虛開增值稅專用發(fā)票或非善意接收虛開增值稅專用發(fā)票的;非法代開發(fā)票的;私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的;轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的;知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的;違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定或者違反發(fā)票管理規(guī)定，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的;
3、登記與賬簿信息——稅務登記——有非正常戶記錄的納稅人;非正常戶直接責任人員注冊登記或負責經營的其他納稅戶;D級納稅人的直接責任人員注冊登記或負責經營的其他納稅戶
4、納稅評估、稅務審計、反避稅調查信息——納稅評估信息，大企業(yè)稅務審計信息——在規(guī)定期限內未補交或足額補繳稅款、滯納金和罰款
5、稅務稽查信息——涉稅犯罪——存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，構成犯罪的;騙取國家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的;以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務機關依法實施稅務稽查執(zhí)法行為的;
(三)《國家稅務總局關于明確納稅信用補評和復評事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第46號)，以下簡稱《補評和復評》，自發(fā)布之日2015年6月19日起施行。明確納稅信用補評、復評使用的文書式樣和具體操作要求。
(四)國家稅務總局關于明確納稅信用管理若干業(yè)務口徑的公告(國家稅務總局公告2015年第85號)，自發(fā)布之日2015年12月2日起施行。對《管理辦法》的業(yè)務操作口徑進行梳理明確。
關于直接判為D級的情形 ：
1、存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經判決構成涉稅犯罪的。
以判決結果在稅務管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調整其以前年度信用記錄。
2、存在前項所列行為，未構成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的。
以處理結果在稅務管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調整其以前年度信用記錄。
偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應納稅總額比例=一個納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額÷該納稅年度各稅種應納稅總額
3、在規(guī)定期限內未按稅務機關處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的。
以該情形在稅務管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度。
4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務機關依法實施稅務稽查執(zhí)法行為的。
以該情形在稅務管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調整其以前年度信用記錄。
5、存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的。
以該情形在稅務管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調整其以前年度信用記錄。
6、提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的。
以該情形在稅務管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調整其以前年度信用記錄。
7、騙取國家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的。
在評價年度內，被停止出口退(免)稅資格未到期。根據稅務管理系統(tǒng)中的記錄信息確定。
8、有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經營的。
有非正常戶記錄是指:在評價年度12月31日為非正常狀態(tài)。
由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經營的是指：由非正常戶直接責任人員在認定為非正常戶之后注冊登記或負責經營的企業(yè)。該類企業(yè)不受《管理辦法》第十七條第一項規(guī)定限制(納入納稅信用管理時間不滿一個評價年度的不參加本期評價)，在納入納稅信用管理的當年即納入評價范圍，且直接判為D級。
9、由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經營的。
由D級納稅人的直接責任人員在被評價為D級之后注冊登記或者負責經營的企業(yè)，不受《管理辦法》第十七條第一項規(guī)定限制，在納入納稅信用管理的當年即納入評價范圍，且直接判為D級。
10、存在稅務機關依法認定的其他嚴重失信情形的。
稅務機關按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第41號)公布的重大稅收違法案件當事人，在公布的評價年度判為D級，其D級記錄一直保持至從公布欄中撤出的評價年度(但不得少于2年)，次年不得評為A級。
關于D級評價的保留:
(1)上一評價年度按照評價指標被評價為D級的企業(yè)，本評價年度保留D級評價，次年不得評為A級。
(2)D級企業(yè)直接責任人在企業(yè)被評價為D級之后注冊登記或者負責經營的企業(yè)評價為D級(簡稱關聯D)。關聯D只保留一年，次年度根據《信用管理辦法》規(guī)定重新評價但不得評為A級。
(3)因本公告第六條第一項、第二項、第四項、第五項、第六項被直接判為D級的，主管稅務機關應調整其以前年度納稅信用級別為D級，該D級評價(簡稱動態(tài)D)不保留到下一年度。
(五)《國家稅務總局關于完善納稅信用管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第9號)，自2016年3月1日起施行。對《管理辦法》和《指評和評價》進行調整完善，納稅信用級別實行動態(tài)調整，明確對納稅信用評價狀態(tài)發(fā)生變化的納稅人通知、提醒方式，提高了納稅評估、稅務審計、反避稅調查、稅務稽查發(fā)現補稅行為的扣分分值。
該文件規(guī)定：因稅務檢查等發(fā)現納稅人以前評價年度存在直接判為d級情形的，主管稅務機關應調整其相應評價年度納稅信用級別為d級，并記錄動態(tài)調整信息，該d級評價不保留至下一年度。
(六)國家稅務總局關于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》的公告 (國家稅務總局公告2016年第24號)，自2016年6月1日起施行。《國家稅務總局關于發(fā)布〈重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第41號)同時廢止。
該文件規(guī)定“重大稅收違法案件”是指符合下列標準的案件：
1、納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，查補稅款金額100萬元以上，且任一年度查補稅額占當年各稅種應納稅總額10%以上;
2、納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬元以上的;
3、以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的;
4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的;
5、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;
6、虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的;
7、私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的;
8、雖未達到上述標準，但違法情節(jié)嚴重、有較大社會影響的。
符合前款規(guī)定的重大稅收違法案件，由稅務稽查局作出了《稅務處理決定書》或《稅務行政處罰決定書》，且當事人在法定期間內沒有申請行政復議或者提起行政訴訟，或者經行政復議或法院裁判對此案件最終確定效力后，按本辦法處理。
對按本辦法公布的當事人，納稅信用級別直接判為D級，適用相應的D級納稅人管理措施。
二、納稅信用D級納稅人的懲戒措施
1、出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內，申報出口退(免)稅時，必須提供出口收匯核銷單。(總局公告[2012]24號)
2、申報退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證。(總局公告2014年第51號)
3、出口企業(yè)管理類別分為一類、二類、三類、四類。上一年度內，納稅信用等級為D級的出口企業(yè)，管理類別應評定為四類。(總局公告2015年第2號)
4、不得申請享受資源綜合利用項目增值稅即征即退政策(C級也不行)。(財稅〔2015〕78號)
5、銷售自產新型墻體材料，不得申請享受增值稅即征即退50%的政策(C級也不行)。(財稅〔2015〕73號)
6、對安置殘疾人的納稅人，以及特殊教育學校舉辦的企業(yè)，納稅信用等級為稅務機關評定的C級或D級的，不得實行限額即征即退增值稅的辦法。(財稅〔2016〕52號)
7、對納稅信用級別為D級的隨機抽查對象，列入稽查隨機抽查對象異常名錄。(稅總發(fā)〔2016〕73號)
8、對納稅信用評價為D級的納稅人，稅務機關應采取以下措施(總局公告2014年第40號):
(1)公開D級納稅人及其直接責任人員名單，對直接責任人員注冊登記或者負責經營的其他納稅人納稅信用直接判為D級;
(2)增值稅專用發(fā)票領用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領用實行交(驗)舊供新、嚴格限量供應;
(3)加強出口退稅審核;
(4)加強納稅評估，嚴格審核其報送的各種資料;
(5)列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內的最低標準;
(6)將納稅信用評價結果通報相關部門，建議在經營、投融資、取得政府供應土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產許可、從業(yè)任職資格、資質審核等方面予以限制或禁止;
(7)D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級;
(8)稅務機關與相關部門實施的聯合懲戒措施，以及結合實際情況依法采取的其他嚴格管理措施。
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