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2017中級會計職稱考試《會計實務》復習題及答案
復習題一：
多項選擇題
1.下列各項中，應作為長期股權投資核算的有( )。
A.對子公司的投資
B.對聯營企業的投資
C.對合營企業的投資
D.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資
2.2012年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項2100萬元，能夠對A公司施加重大影響，同日A公司所有者權益賬面價值為8500萬元(與公允價值相等)，2012年度甲公司實現凈利潤1000萬元。2013年1月1日，甲公司又支付對價4650萬元購買同一集團另一企業持有的A公司45%的股權。進一步取得股權投資時，A公司所有者權益賬面價值為9500萬元，公允價值為9800萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠對A公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同，相關手續均于交易發生當日辦理完畢。不考慮其他因素的影響，則下列處理中正確的有( )。
A.進一步取得投資后形成非同一控制下的企業合并
B.進一步取得投資后形成同一控制下的企業合并
C.2013年1月1日進一步取得投資后長期股權投資的賬面價值為4750萬元
D.2013年1月1日進一步取得投資后長期股權投資的賬面價值為6650萬元
3.下列關于非同一控制下的企業合并方式取得的長期股權投資的處理中，不正確的有( )。
A.應當以應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額作為長期股權投資的初始投資成本
B.以發行權益性證券作為合并對價的，為發行權益性證券支付的傭金及手續費應計入長期股權投資的初始投資成本
C.支付的對價中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利，不構成長期股權投資的初始投資成本
D.支付的對價中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利應單獨確認為投資收益
4.下列關于企業合并形成的長期股權投資會計處理的表述中，正確的有( )。
A.同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應當將初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益
B.同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應當將初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積(其他資本公積)
C.非同一控制下企業合并以可供出售金融資產作為合并對價的，不需要將該資產持有期間公允價值變動形成的其他綜合收益進行結轉
D.非同一控制下企業合并涉及以固定資產作為合并對價的，應將該項固定資產的公允價值與賬面價值之間的差額記入“營業外收入”或“營業外支出”科目
5.下列各項關于企業取得長期股權投資時發生的各項費用的處理中，正確的有( )。
A.同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益
B.非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當計入長期股權投資的初始投資成本
C.企業合并以外其他方式取得的長期股權投資，購買過程中支付的手續費等必要支出(不包括發行權益性證券或債務性證券的傭金、手續費)應當于發生時計入當期損益
D.以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤
6.M公司以其持有的對N公司的長期股權投資出資，在甲股份公司增資擴股過程中對甲公司進行投資，取得甲公司2100萬股普通股(每股面值為1元)。該項對N公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價值信息。但根據甲公司股票在增資擴股后的價格判斷，當日M公司該項作為出資的長期股權投資的雙方約定協議價值為6000萬元。甲公司取得N公司股權后，無法對N公司實施控制、共同控制或重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價值。則不考慮其他因素的影響，甲公司下列會計處理中正確的有( )。
A.甲公司應確認長期股權投資的初始投資成本為6000萬元
B.甲公司應確認長期股權投資的初始投資成本為2100萬元
C.取得對N公司投資日，甲公司應確認資本公積3900萬元
D.取得對N公司投資日，甲公司不需要確認資本公積
7.下列各項關于長期股權投資成本法核算的相關處理中，正確的有( )。
A.成本法核算下，被投資單位宣告發放現金股利，投資方應當增加投資收益
B.成本法核算下，被投資單位宣告發放股票股利，投資方應當增加長期股權投資的賬面價值
C.成本法核算下，被投資單位實現凈利潤，投資方應當增加長期股權投資的賬面價值，同時增加投資收益
D.成本法核算下，被投資單位發生其他權益變動，投資方不需要進行會計處理
8.新華公司2013年7月1日以銀行存款2100萬元取得西頤公司20%的股權，能夠對西頤公司的生產經營活動產生重大影響，另發生直接相關交易費用10萬元。取得投資時西頤公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元(與賬面價值相同)，2013年度西頤公司實現凈利潤1200萬元，其中1至6月實現凈利潤560萬元，2013年10月1日宣告分派現金股利50萬元，不存在所有者權益的其他變動。在此之前，新華公司和西頤公司沒有任何關聯方關系,2013年度未發生任何內部交易。不考慮其他因素的影響，則新華公司的下列會計處理中，正確的有( )。
A.新華公司對西頤公司的股權投資應當作為長期股權投資并采用成本法進行后續計量
B.新華公司對西頤公司的股權投資應當作為長期股權投資并采用權益法進行后續計量
C.2013年7月1日，新華公司對西頤公司股權投資的賬面價值為2400萬元
D.2013年12月31日，新華公司對西頤公司股權投資的賬面價值為2518萬元
9.權益法核算下在確認應享有或應分擔的被投資單位的凈利潤或發生的凈虧損時，對被投資單位凈利潤或凈虧損進行調整時需要考慮的因素有( )。
A.取得投資時被投資單位固定資產的公允價值與賬面價值之間的差額
B.被投資單位有關長期資產以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的減值準備金額對被投資單位凈利潤的影響
C.被投資單位采用的會計政策和會計期間是否與投資企業一致
D.投資企業與被投資單位之間的內部交易產生的未實現內部交易損益
10.長期股權投資采用權益法核算，應設置的明細科目有( )。
A.成本
B.公允價值變動
C.損益調整
D.其他權益變動
11.下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發生變動的有( )。
A.被投資單位實現凈利潤
B.被投資單位宣告發放股票股利
C.被投資單位宣告發放現金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動
12.下列各項屬于確定投資單位對被投資單位能否實施共同控制或重大影響時應考慮的因素有( )。
A.投資企業持有的被投資單位當期可轉換公司債券
B.投資企業持有的被投資單位5年后可轉換的公司債券
C.投資企業持有的被投資單位當期可執行的認股權證
D.投資企業持有的被投資單位3年后可執行的認股權證
13.企業根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，長期股權投資核算方法轉換的處理正確的有( )。
A.由于持股比例下降將長期股權投資自成本法轉換為權益法核算的，應比較剩余股權投資的初始投資成本與剩余持股比例計算的原投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，確定是否需要對長期股權投資的初始投資成本進行調整
B.由于持股比例下降將長期股權投資自成本法轉換為權益法核算的，應按轉換時剩余部分股權的長期股權投資的公允價值作為權益法核算的初始投資成本
C.由于持股比例上升將長期股權投資自成本法轉換為權益法核算的，上年度取得長期股權投資的初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業外收入”科目，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本
D.長期股權投資因減資自權益法轉換為成本法核算的，應按轉換時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本
14.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響的相關會計處理中，正確的有( )。
A.個別財務報表中應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的該部分長期股權投資的成本
B.個別財務報表中不需要對剩余比例部分對應的長期股權投資的賬面價值進行調整
C.合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值重新計量
D.企業在編制個別財務報表時應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值
15.下列關于處置長期股權投資的會計處理中，正確的有( )。
A.應當將售價與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值之間的差額，計入投資收益
B.應當將售價與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值之間的差額，計入營業外收入
C.采用權益法核算的長期股權投資，在處置時應將與處置股權相對應的原計入資本公積的金額轉入投資收益
D.采用權益法核算的長期股權投資，在處置部分股權時，不需要對原計入資本公積的金額進行結轉，待整體處置時再進行結轉
16.存在共同控制資產的情況下，作為合營方的企業應在自身賬簿及報表中進行的處理有( )。
A.根據共同控制的性質，如固定資產、無形資產等，按合同或協議中約定的份額將本企業享有的部分確認為固定資產或無形資產等
B.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業負擔的部分以及本企業直接承擔的與共同控制資產相關的負債
C.確認共同控制資產產生的收入中應由本企業享有的部分
D.確認與其他合營方共同發生的費用中應由本企業負擔的部分以及本企業直接發生的與共同控制資產相關的費用
參考答案：
1.
【答案】ABC
【解析】對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資應區分情況作為交易性金融資產或可供出售金融資產核算，選項D不正確。
【易】
2.
【答案】BD
【解析】合并期間甲公司與A公司為同一控制下的公司，該項合并屬于同一控制下的企業合并，進一步取得投資后長期股權投資的賬面價值=9500×(25%+45%)=6650(萬元)。
【中】
3.
【答案】ABD
【解析】非同一控制下的企業合并，應當以付出的資產、發行權益性證券或承擔債務的公允價值作為初始投資成本，選項A錯誤;以發行權益性證券作為合并對價的，為發行權益性證券支付的傭金及手續費應沖減權益性證券的溢價發行收入，選項B錯誤;支付的對價中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利應單獨確認為應收項目，不構成長期股權投資的投資成本，選項C正確，選項D錯誤。
【易】
4.
【答案】AD
【解析】同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應當將初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益，選項B不正確;非同一控制下企業合并以可供出售金融資產作為合并對價的，應將可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的其他綜合收益一并轉入投資收益，選項C不正確。
【中】
5.
【答案】AD
【解析】非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益，選項B錯誤;企業合并以外其他方式取得的長期股權投資，購買過程中發生的手續費等必要支出(不包括發行權益性證券或債務性證券的傭金、手續費)應當計入長期股權投資的初始投資成本，選項C錯誤。
【中】
6.
【答案】AC
【解析】投資者投入的長期股權投資，應按投資合同或協議約定的價值入賬，即本題中的6000萬元，選項A正確，選項B錯誤;取得投資日甲公司應確認的資本公積金額=6000-2100=3900(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。
【難】
7.
【答案】AD
【解析】成本法核算下，被投資方宣告發放股票股利、實現凈利潤和發生其他權益變動，投資方均不需要進行處理，選項B和C錯誤。
【易】
8.
【答案】BCD
【解析】新華公司取得西頤公司的投資后，能夠對西頤公司的生產經營活動產生重大影響，應作為長期股權投資并采用權益法進行后續計量，選項A錯誤，選項B正確;2013年7月1日長期股權投資的初始投資成本為2110萬元(2100+10)，小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2400萬元(12000×20%)，應調整長期股權投資的賬面價值，調整后的金額為2400萬元，選項C正確;采用權益法核算的情況下，被投資單位實現的凈利潤和宣告分派現金股利時，投資單位應調整長期股權投資的賬面價值，2013年12月31日該項長期股權投資的賬面價值=2400+(1200-560)×20%-50×20%=2518(萬元)，選項D正確。
【難】
9.
【答案】ABCD
【易】
10.
【答案】ACD
【解析】長期股權投資采用權益法核算的情況，應設置的明細科目有“成本”、“損益調整”和“其他權益變動”。
【易】
11.
【答案】ACD
【解析】被投資單位宣告發放股票股利，不影響被投資單位所有者權益的變動，投資企業不能進行賬務處理。
【易】
12.
【答案】AC
【解析】在確定能否對被投資單位實施共同控制或重大影響時，應考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素的影響。
【中】
13.
【答案】AD
【解析】由于持股比例下降將長期股權投資轉換為權益法的，應按照轉換時長期股權投資的賬面價值經調整后的金額作為長期股權投資的入賬價值，而不是按公允價值計量，選項B錯誤;由于持股比例上升由成本法轉換為權益法的，上年度取得長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，應調整“長期股權投資——成本”科目，并相應調整留存收益，選項C錯誤。
【中】
14.
【答案】ACD
【解析】個別財務報表中，剩余長期股權投資應調整為權益法核算的結果，選項B錯誤。
【中】
15.
【答案】AC
【解析】企業處置長期股權投資時，應將出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，計入投資收益;采用權益法核算的長期股權投資，原計入資本公積中的金額，在處置時應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入投資收益。
【易】
16.
【答案】ABCD
【易】
復習題二：
多項選擇題
1.企業購入不需要安裝的生產設備，其入賬價值包括( )。
A.購買價款
B.進口關稅
C.員工培訓費
D.運雜費
2.英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年2月28日，英明公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款600萬元，增值稅進項稅額102萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，英明公司發生安裝人員工資50萬元;領用原材料一批，該批原材料的成本為30萬元，相應的增值稅進項稅額為5.1萬元，市場價格(不含增值稅)為40萬元。設備于2012年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。下列支出應當計入英明公司外購設備的初始入賬價值的有( )。
A.設備價款600萬元
B.安裝人員工資50萬元
C.材料成本30萬元
D.材料市價40萬元
3.下列有關專項儲備的表述正確的有( )。
A.高危行業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益
B.使用提取的安全生產費用形成固定資產的，該固定資產在以后期間計提折舊
C.專項儲備為所有者權益類科目
D.使用提取的安全生產費屬于費用性支出的，直接計入當期損益
4.如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法中正確的有( )。
A.固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定
B.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益
C.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化
D.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合資本化條件的，應當在信用期間內資本化;不符合資本化條件的，在信用期間內計入當期損益
5.下列各項中，影響固定資產賬面價值的有( )。
A.為了固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業對固定資產進行必要的日常維護支出
B.企業對自有固定資產進行改良，符合資本化條件
C.固定資產期末存在減值跡象，對其計提減值準備
D.企業對經營租入的設備進行改良，符合資本化條件
6.下列有關自行建造固定資產核算的說法中，正確的有( )。
A.企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本
B.建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本
C.符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業會計準則第17號一一借款費用》的有關規定處理
D.所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，并調整原已計提的折舊額
7.下列為建造工程發生的費用中，屬于待攤支出科目核算范圍的有( )。
A.可行性研究費
B.應負擔的稅金
C.建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失
D.負荷聯合試車費
8.A公司2010年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2010年12月31日支付500萬元，2011年12月31日支付300萬元，2012年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。2010年1月1日取得固定資產時，下列說法中正確的有( )。
A.固定資產入賬金額為906.62萬元
B.固定資產入賬金額為1000萬元
C.“長期應付款”科目的入賬金額為1000萬元
D.“長期應付款”的賬面價值為906.62萬元
9.下列關于固定資產處置的說法中，正確的有( )。
A.固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，應予終止確認
B.固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算
C.企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益
D.固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊后的金額
10.某企業2010年12月購入一臺設備，購買價款為210萬元(不含增值稅)，預計使用壽命為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為10萬元。2011年年末該設備發生減值，預計可收回金額為120萬元，計提減值后，預計使用壽命、凈殘值和折舊方法不變。2012年6月，企業出售該設備，取得價款80萬元，并發生相關稅費2萬元。則企業關于該設備的相關會計處理，正確的有( )。
A.2011年年末該設備計提減值準備的金額為50萬元
B.2012年出售前該設備應計提折舊額為20萬元
C.2012年該設備應計提折舊額為13.75萬元
D.企業因出售該設備，減少利潤總額28.25萬元
參考答案：
1.【答案】ABD
【解析】企業購置的不需要安裝的生產設備，應按實際支付的購買價款加上支付的運輸費、包裝費、專業人員服務費和相關稅費等作為入賬價值。發生的員工培訓費，是為了使員工更好的為企業提供服務，但不是使購入資產達到預定可使用狀態的必須支出，因此不能計入資產的入賬價值，選項C不正確。
2.【答案】ABC
【解析】英明公司領用外購原材料安裝設備，設備屬于增值稅應稅項目，因此領用材料的增值稅進項稅額無需轉出;而材料被領用之前屬于過英明公司的資產，領用之后，材料只是以不同的形式為企業提供經濟利益，因此是按照領用材料的成本增加資產的價值，而不是領用時的市場價格。
3.【答案】AC
【解析】選項B，使用提取的安全生產費用形成固定資產的，該固定資產在以后期間不計提折舊;選項D，使用提取的安全生產費屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。
4.【答案】AD
【解析】購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，選項A正確;實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合資本化條件的，應當在信用期間內資本化;不符合資本化條件的，在信用期間內計入當期損益，選項D正確。
5.【答案】BC
【解析】選項A，固定資產的日常維護支出通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時直接計入當期損益;選項D，企業對經營租入的設備進行改良，符合資本化條件，應計入長期待攤費用，不影響固定資產的賬面價值。
6.【答案】ABC
【解析】選項D，所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
7.【答案】ABCD
8.【答案】ACD
【解析】固定資產入賬價值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62(萬元)，“未確認融資費用”科目余額=1000-906.62=93.38(萬元)，長期應付款的賬面價值=“長期應付款”科目余額-“未確認融資費用”科目余額=1000-93.38=906.62(萬元)。
9.【答案】ABC
【解析】選項D，固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
10.【答案】ACD
【解析】該設備2011年計提折舊額=(210-10)/5=40(萬元)，2011年年末該設備的賬面凈值=210-40=170(萬元)，因此應當計提減值準備的金額=170-120=50(萬元)，選項A正確;固定資產計提減值后，后續應該以減值后新的賬面價值持續計量，因此該設備2012年計提折舊的金額=(120-10)/4×6/12=13.75(萬元)，選項B錯誤，選項C正確;企業處置該設備時，影響利潤總額的金額=80-(210-53.75-50)-2=-28.25(萬元)，選項D正確。
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