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現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的發(fā)展及運(yùn)用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，你知道風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是什么嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的知識。歡迎閱讀。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的三階段
隨著“安然事件”和“銀廣夏事件”等國內(nèi)外審計(jì)失敗事件相繼爆發(fā)，使得審計(jì)風(fēng)險實(shí)實(shí)在在擺在了注冊會計(jì)師職業(yè)界的面前。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以審計(jì)風(fēng)險為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，重視產(chǎn)生風(fēng)險的每一個重要環(huán)節(jié)，明確高風(fēng)險項(xiàng)目，使審計(jì)過程成為一個不斷克服和降低風(fēng)險的過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的發(fā)展至今分為三個階段：
(一)傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重對賬戶余額和交易層次風(fēng)險的評估，但企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險都將對會計(jì)報表產(chǎn)生一系列的影響。如果不結(jié)合考慮這些因素，就不能對會計(jì)報表項(xiàng)目余額得出一個合理的期望。而當(dāng)管理層參與舞弊時，內(nèi)部控制也將會是失效的。因而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法存在固有的缺陷。
(二)風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)
職業(yè)界在對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)過程中,創(chuàng)造出風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于：首先，風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)將審計(jì)學(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險。其次，審計(jì)起點(diǎn)前移，風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程。再次，采用風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì),有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險。但風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)仍存在固有的缺陷：使用傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險模型;實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)或測試內(nèi)部控制不充分時，注冊會計(jì)師承擔(dān)的`審計(jì)風(fēng)險就會大大增加。
(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營業(yè)績評價——財(cái)務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計(jì)報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系了起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表錯報的觀念。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，做到了以風(fēng)險評估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法描述
與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型相比,現(xiàn)代風(fēng)險審計(jì)注重了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險,并將其作為不可缺少的'審計(jì)程序;注重分析性程序,識別可能存在的錯報、減少對接近預(yù)期值的各種交易、賬戶余額的測試;在評價內(nèi)部控制有效的情況下,注重例外項(xiàng)目,進(jìn)行詳細(xì)審計(jì);擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,將了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計(jì)證據(jù)。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用
中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險兩要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，增強(qiáng)了實(shí)施審計(jì)程序的效果。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號《了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》強(qiáng)調(diào)對特別風(fēng)險的識別及評估，指出特別風(fēng)險通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時指出風(fēng)險評估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
(一)風(fēng)險評估程序
1、風(fēng)險評估的程序
審計(jì)人員首先需要對客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，然后審計(jì)人員對客戶的流程進(jìn)行分析，分析時可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險等方面了解流程情況。從而了解客戶創(chuàng)造價值的方式、競爭優(yōu)勢及劣勢、威脅，評估流程經(jīng)營風(fēng)險。然后在此基礎(chǔ)上來對固有風(fēng)險進(jìn)行初步評估。審計(jì)人員在對客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時已經(jīng)從企業(yè)整體層次對內(nèi)部控制進(jìn)行了了解并做了評價，在這個基礎(chǔ)上還要對內(nèi)部控制的其他方面特別是有關(guān)交易重要類別的控制給予關(guān)注與評價。基于對內(nèi)部控制的了解，審計(jì)人員對控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估。審計(jì)人員還須對兩者進(jìn)行綜合評估，聯(lián)合風(fēng)險的評估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時間以及范圍的基礎(chǔ)。最后根據(jù)控制測試結(jié)果結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險評估水平，審計(jì)人員對會計(jì)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，從而來確定會計(jì)報表檢查風(fēng)險，并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的`性質(zhì)、時間以及范圍。
2、風(fēng)險評估的具體方法
風(fēng)險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險評估以分析性程序?yàn)橹行模治鲂猿绦虺蔀樽钪匾某绦颉６译S著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時也對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在流程分析時運(yùn)用到波士頓矩陣(BCG);績效分析時運(yùn)用到了平衡積分卡(BSC)等分析技術(shù)。
(二)針對評估的重大錯報風(fēng)險，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號《針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序》指出，應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的風(fēng)險水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施控制測試、實(shí)質(zhì)性程序，制定總體應(yīng)對措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)控制測試的性質(zhì)、時間、和范圍、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險降至可接受水平。
四、對我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議
(一)健全法律法規(guī)
健全法律法規(guī)制度，就是針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢，適時修改相應(yīng)的一些法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢的需要。現(xiàn)行的《公司法》、《注冊會計(jì)師法》雖然都規(guī)定了注冊會計(jì)師的責(zé)任，但都是以行政責(zé)任為主，輔之以民事責(zé)任和刑事責(zé)任。因此，應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對注冊會計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險意識，提高審計(jì)的真實(shí)有效性。
(二)建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制
在施行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)時，需要獲取大量的信息以便于注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險評估。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會等單位的企業(yè)信息可以以網(wǎng)絡(luò)的形式，實(shí)現(xiàn)資源共享，輔以推動社會建立企業(yè)信用體系。會計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，以便使會計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險評估程序。建立信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制，能夠節(jié)約大量的`人力、財(cái)力，縮短風(fēng)險評估程序的過程并使之更為準(zhǔn)確有效。
(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的高低息息相關(guān)。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善，客觀上妨礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。因此，企業(yè)應(yīng)在優(yōu)化公司治理框架下，建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對企業(yè)風(fēng)險的評估。
(四)強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制
一種新的審計(jì)模式的推廣和運(yùn)用，必然需要一個適應(yīng)過程，因此強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制是非常必要的。通過學(xué)習(xí)借鑒國際上現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐，可以使我們迎頭趕上審計(jì)實(shí)務(wù)的潮流，降低審計(jì)風(fēng)險。另外，強(qiáng)化培訓(xùn)，使得部分注冊會計(jì)師在短時間內(nèi)迅速掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法與理念，并由此推廣開來，在全國范圍內(nèi)全面推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
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