虛構銷售收入的審計策略

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虛構銷售收入的審計策略2017

　　你知道虛構銷售收入應該如何審計嗎?你對虛構銷售收入的審計策略了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的虛構銷售收入的審計策略的知識，歡迎閱讀。

虛構銷售收入的審計策略2017

　　虛構收入的手法

　　1銷售環節

　　1.1 對外銷售

　　偽造或虛構客戶

　　即虛構一個不存在或不知情的客戶，在此基礎上制作假訂單、假的發票、假合同、假發運憑證等。由于業務和憑證全部造假，一般來說其審計難度并不大，審計人員可以通過驗證憑證真偽、函證客戶等手段進行檢查。因此，如果不存在審計合謀和監管合謀的情況，大多數企業并不敢通過該種手段造假，而敢于采用這種方式的公司通常具有某種行業特殊性，使審計人員難以通過上述手段進行查證。如農業類公司，其客戶通常是農戶這樣的自然人，在一定程度上加大了函證、檢查憑證等常規審計手段的審計難度，因此，農業類公司常常會使用這種舞弊手段。

　　利用真實客戶，夸大收入規模

　　即在現有真實銷售的基礎上多報收入，將一部分虛構的收入分散到眾多真實客戶頭上。利用真實客戶進行舞弊，往往是虛開真實發票或開具“鴛鴦發票”，增加了審計難度。

　　利用隱蔽的關聯方，虛構交易

　　①直接設立空殼公司、虛構交易。這些空殼公司表面上看與舞弊公司沒有任何關聯關系，但其業務和財務實際上完全由舞弊公司所控制。

　　②故意隱瞞關聯方關系，虛構交易。通過隱蔽的關聯方來虛構交易，舞弊公司通常虛開真實的銷售發票，并無真正的經濟交易發生，即發票本身是真的，但其所反映的經濟業務子虛烏有。

　　1.2銷售回款

　　針對虛構收入，銷售回款環節最簡單且成本最低的做法是借賒銷名義虛掛應收賬款，但這樣做會導致期末應收賬款大幅增加，容易被發現。

　　應收賬款增加是收入質量低的一個重要預警信號，異常的應收賬款不僅會引起投資者的懷疑，也會引起審計師的注意。

　　因此，越來越多的舞弊公司在銷售回款環節并不會選擇賒銷方式，而是想方設法通過現金流造假，制造虛構銷售的回款，使期末收入增加的同時，經營活動現金流也相應增加。

　　具體而言，銷售回款的現金流造假主要通過以下途徑：

　　利用公司自有資金。在這種情況下，舞弊公司需先將公司資金通過某種方式轉移至體外，再借銷售回款的名義轉回體內。轉出資金的手法主要包括以采購業務或自建項目的名義轉出資金和利用子公司或其他關聯方進行現金流造假。

　　利用外部資金。包括利用外部拆借資金和利用其他收入來源充當銷售回款。

　　虛構現金流。在既無自有資金又缺少外部資金的情況下，便可能通過虛構現金流進行造假。但不存在的資金很容易在審計時被發現，因此，需要進一步的造假來填補資金黑洞。常見的做法是將虛構的資金以采購或是投資的名義轉至存貨、固定資產、在建工程等較難審計的科目上。

　　2采購及生產環節

　　一般來說，企業是根據市場需求來組織采購和生產計劃，即以銷定產，這是企業處理產銷關系的重要原則。

　　對于虛構收入的公司，由于銷售是虛構的，往往并無對應的產量和可供銷售的產品，為了舞弊，這類公司需要同時在采購和生產環節進行造假，即虛構采購、虛構生產，進而虛構銷售，形成整個供應鏈的舞弊。

　　采購端舞弊的核心是供應商造假，其手法主要也有三種，即偽造或虛構供應商、利用真實供應商造假以及通過隱蔽的關聯方造假。

　　供應鏈特征

　　1、以銷售環節為核心，覆蓋采購及生產環節

　　虛構收入是銷售、采購乃至生產整個供應鏈上的造假。在這三個環節中，生產環節的造假存在較大的難度和復雜性，如原料成本、人工成本以及間接費用的造假難度遠大于銷售造假，特別是水電費等一些間接費用。

　　因此，虛構收入的公司往往會表現出收入大幅增加但成本卻控制得很好。

　　由于這一特點，虛構收入通常具有以下異常信號：

　　成本不正常或產量不正常。相對于披露的成本，其報告的高產量難以實現;或相對于披露的產量，其報告的低成本不切實際。

　　異常偏高的毛利率。成本偏低、收入大幅增長，會直接反映在毛利率這一指標上，使該指標明顯高于同行業平均水平。

　　2、以信息流造假為基礎，輔之以資金流造假甚至貨物流造假

　　信息流造假，無資金流和貨物流。

　　此時虛構的收入虛掛在應收賬款上，大幅增加的應收賬款是其舞弊的重要預警信號。同時，由于沒有真實的貨物流出，實物流轉和會計信息不相匹配，審計人員可以結合存貨審計發現舞弊線索。

　　信息流造假，配合資金流造假，但無貨物流。

　　這類舞弊相對隱蔽，常規的審計思維認為收到貨款的銷售收入其真實性較高。因此，這種制造了銷售回款的虛構收入，極易誤導審計人員和其他會計信息使用者，使審計人員在主觀上降低對這類交易的風險評估等級，導致在實質性審計階段未能采取充分有效的審計程序。此類舞弊是當前虛構收入的主流。

　　信息流造假，同時配合資金流和貨物流共同造假。

　　這類舞弊不僅虛構銷售信息進行資金流造假，同時還制造真實的貨物流，其舞弊成本更高，審計難度也更大。

　　虛構收入的審計策略

　　1、審計計劃階段，重視舞弊風險的評估

　　舞弊風險評估是舞弊審計的關鍵，對于收入審計，在正常情況下，審計人員認為那些收到貨款的銷售其真實性更高，往往不會向客戶進行函證，函證客戶一般是針對賒銷(應收賬款)。

　　然而，通過舞弊案例可以發現，即便收到貨款，收入也可能存在造假，因此仍然有必要對客戶進行函證，甚至還需要進一步調查客戶的背景，看其有無關聯關系存在。可見，舞弊審計對審計程序和審計范圍的要求遠遠超過常規審計。

　　關于舞弊風險評估，審計準則提出三大風險評估程序：詢問、分析性程序、觀察和檢查。在這三大程序中，詢問、觀察和檢查有助于審計人員發現管理層是否進行了財務報告舞弊，即報告層面的總體風險。分析性程序則有助于進一步定位具體風險點，即報告認定層面的具體風險。不同的舞弊手段對財務報表的影響也不盡相同，識別出虛構收入舞弊風險，分析性程序非常重要。

　　根據上文分析，虛構收入的異常信號有：應收賬款增幅大于收入的增幅、收入異常增加、成本明顯偏低、產量不切實際、毛利率異常偏高等。對于一些特殊行業的上市公司，舞弊風險高，更需關注其財務指標的變化。

　　當發現這些預警信號時，審計人員要警惕被審單位可能存在虛構收入的舞弊問題，制定下一步的審計對策。

　　2、實質性審計階段，拓展風險應對程序

　　基于業務整合視角，開展全方位的供應鏈舞弊審計。

　　虛構收入是整個供應鏈上的系統性舞弊。在實質性審計階段，需樹立審計的整體觀和系統觀，不能就事論事，孤立地審查某一環節，審計重點應由原先的銷售端擴展為供產銷全過程，基于供應鏈的業務邏輯開展全方位舞弊審計。這樣才能更有效、更全面地發現問題所在。

　　基于業務流程視角，重視供應鏈的“三流”審計。

　　針對虛構收入，應對采購、生產、銷售各個業務循環的“三流”進行審查，三個層面的證據需相互支持、相互印證，缺少其中任何一環都可能導致審計失敗。如萬福生科造假案，該公司通過現金流造假制造銷售回款，由于其開戶銀行提供的銀行對賬單未顯示付款方，從對賬單上難以發現造假問題。在這種情況下，其銷售單據是虛開的真實發票，銷售回款也確實存在，函證銀行存款余額也沒有問題，此時若不進行資金流和物流層面的詳細審計，將很難發現疑點。

　　因此，對于存在虛構收入舞弊嫌疑的公司，一定要在信息流審計的基礎上進一步開展資金流和物流審計，保持職業懷疑態度，獲取更多的審計證據。

　　基于實質重于形式原則，加強對隱性關聯方關系的審計。

　　從舞弊的發展趨勢看，虛構收入由早期的“形式上假、實質上也假”發展為“形式上真、實質上假”，利用隱蔽的關聯方制造出虛假關聯交易，這些交易從形式上看均合法合規，但實質上卻是制造出來的虛假交易。因此，審計這類舞弊需立足實質重于形式原則，審計的關鍵在于查找出那些隱藏在背后的關聯關系。此時，不僅要調查主要客戶與被審單位之間的關系，也要了解供應商與被審單位之間的關系，以及主要客戶、供應商與被審單位之間的三角關系。

　　識別客戶、供應商與被審單位之間的關聯關系是審計虛構收入的一個重要突破口，倘若未能發現這些隱藏的關聯方關系，一些針對虛構收入非常重要的審計程序(如函證)便名存實亡。

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