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2017稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)題（含答案）
復(fù)習(xí)題一：
1、某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)價(jià)值12000萬(wàn)元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)190000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。
(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)28000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10080萬(wàn)元。
(3)全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。
(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，因管理不善庫(kù)存原材料損失賬面成本618.6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元，不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷(xiāo)售費(fèi)用7600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元。
(5)全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元(其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元)。
(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。
(7)8月20日，取得摩托車(chē)代銷(xiāo)商贊助的一批原材料并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。
(8)10月6日，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。
(9)12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元(假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。
(10)2012年度，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：
① 增值稅=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%
=16571.6-5950-77
=10544.6(萬(wàn)元)
② 消費(fèi)稅=(87400+10080)×10%=9748(萬(wàn)元)
③ 城建稅、教育費(fèi)附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬(wàn)元)
④ 城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬(wàn)元)
⑤ 企業(yè)所得稅：
應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000
-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26
=2900.74(萬(wàn)元)
企業(yè)所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬(wàn)元)
(說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。
(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。
(2)計(jì)算企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。
(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。
【正確答案】
(1)企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：
① 銷(xiāo)售貨物收取的運(yùn)費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅和消費(fèi)稅。
② 贊助取得的原材料，可以作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
③ 管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
④ 沒(méi)有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。
⑤ 增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。
補(bǔ)繳增值稅=468÷(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%=166.30(萬(wàn)元)
補(bǔ)繳消費(fèi)稅=468÷(1+17%)×10%=40(萬(wàn)元)
補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(萬(wàn)元)
補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(萬(wàn)元)
補(bǔ)繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=40.53(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。
銷(xiāo)售收入=(87400+468÷1.17+10080)=97880(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售成本=0.28×190000+0.22×28000=59360(萬(wàn)元)
期間費(fèi)用=11000+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%+115.2+40.53+7600+2100= 20959.13(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)稅金及附加=9748+2029.26+40+20.63= 11837.89(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)外支出=3600(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)外收入=35.1(萬(wàn)元)
投資收益=130+90+170=390(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)利潤(rùn)=97880-59360-20959.13-11837.89-3600+35.1+390=2548.08(萬(wàn)元)
(3)企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤有：
① 價(jià)外收入沒(méi)有價(jià)稅分離，確認(rèn)的收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤;管理不善損失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致管理費(fèi)用有誤;取得贊助的原材料沒(méi)有計(jì)入應(yīng)稅收入，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)外收入有誤。
② 招待費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)按限額扣除,不得全部扣除：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900×60%=540大于97880×0.5%=489.4(萬(wàn)元)，稅前扣除489.4萬(wàn)元，招待費(fèi)納稅調(diào)增900-489.4= 410.60(萬(wàn)元)
③ 公益捐贈(zèng)超限額未進(jìn)行稅前調(diào)整;公益捐贈(zèng)限額=2548.08×12%=305.77(萬(wàn)元)，實(shí)際公益捐贈(zèng)500萬(wàn)元，公益捐贈(zèng)納稅調(diào)增194.23萬(wàn)元。
④ 新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行加計(jì)扣除：加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用800×50%=400萬(wàn)元，納稅調(diào)減所得400萬(wàn)元。
⑤ 支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得稅前扣除：納稅調(diào)增管理費(fèi)用300萬(wàn)元。
⑥ 分回股息和國(guó)債利息屬于免稅收入,不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，納稅合計(jì)調(diào)減：130+90=220(萬(wàn)元)。
⑦ 合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯(cuò)誤的。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率=(5700-3200)×6%=150(萬(wàn)元)。
⑧ 境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅：境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅=170÷(1-15%)×(25%-15%)=20(萬(wàn)元)。
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2548.08+410.60+194.23-400+300-220-170-150=2512.91(萬(wàn)元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=2512.91×25%+20=648.23(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=648.23-570.19=78.04(萬(wàn)元)
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
復(fù)習(xí)題二：
W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。
商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。2012年2月，W公司銷(xiāo)售商品的情況如下：
(1)2月1日，收到A公司來(lái)函，要求對(duì)2011年1月15日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，已開(kāi)具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。
當(dāng)日收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，并開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(2)2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售商品一批.銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬(wàn)元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開(kāi)具B公司增值稅專(zhuān)發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開(kāi)具了發(fā)票注明：價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬(wàn)元。
(3)2月15日，向C公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售價(jià)格300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項(xiàng)并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬(wàn)元。
(4)2月直接銷(xiāo)售商品給消費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款58.5萬(wàn)元，貨款存入銀行。商品的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。
(5)2月16日從D公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元。
(6)2月18日從F公司購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，取得F公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;貨物由G公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖，貨款尚未支付。
(7)2月20日從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付貨款20萬(wàn)元。將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的50%用于職工福利消費(fèi)，50%捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%。
(8)其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬(wàn)元。
問(wèn)題：
1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2.分別計(jì)算W公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)繳增值稅額。
【正確答案】
1.會(huì)計(jì)分錄
業(yè)務(wù)①分錄：
借：應(yīng)收賬款 (234000)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (200000)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (34000)
業(yè)務(wù)②預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 500000
貸：預(yù)收賬款 500000
開(kāi)具發(fā)票，
借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款 170000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170000
業(yè)務(wù)③
借：應(yīng)收賬款 3510000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510000
收款時(shí)：
借：銀行存款3510000
貸：應(yīng)收賬款 3510000
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：庫(kù)存商品 2250000
業(yè)務(wù)④
發(fā)貨收款
借：銀行存款 585000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85000
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000
貸：庫(kù)存商品 350000
業(yè)務(wù)⑤
借：固定資產(chǎn) 556500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 88500
貸：銀行存款 645000
業(yè)務(wù)⑥
借：庫(kù)存商品 2113000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)347000
貸：銀行存款 120000
應(yīng)付賬款2340000
業(yè)務(wù)⑦購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品入庫(kù)
借：庫(kù)存商品174000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26000
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)200000
用于職工福利和對(duì)外贈(zèng)送
借：應(yīng)付職工薪酬100000(174000/2+13000)
營(yíng)業(yè)外支出99441(174000/2+174000/2×1.1×13%)
貸：庫(kù)存商品174000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)12441(174000/2×1.1×13%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)13000
(2)本期應(yīng)納增值稅的計(jì)算
銷(xiāo)項(xiàng)稅=-34000+170000+510000+85000+12441=743441(元)
進(jìn)項(xiàng)稅=88500+347000+26000-13000=448500(元)
應(yīng)納增值稅=743441-448500-300000=-5059(元)，即本期不需要繳納增值稅，有期末留抵稅額5059元。
【答案解析】
【該題針對(duì)“涉稅會(huì)計(jì)處理綜合”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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