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殘疾人相關(guān)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題解答
殘疾人，是指法定勞動(dòng)年齡內(nèi)，持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))》的自然人，包括具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的精神殘疾人。你知道殘疾人稅收優(yōu)惠政策有哪些嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的殘疾人相關(guān)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題解答的知識(shí)，歡迎閱讀。
問(wèn)：可以享受稅收優(yōu)惠政策的“殘疾人”包括哪些人?
答：殘疾人，是指法定勞動(dòng)年齡內(nèi)，持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))》的自然人，包括具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的精神殘疾人。
問(wèn)：殘疾人可以享受何種增值稅優(yōu)惠政策?
答：就增值稅方面而言，有關(guān)殘疾人的優(yōu)惠政策如下：
1、對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶(以下稱納稅人)，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗，下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。
2、殘疾人個(gè)人(指自然人)，提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。
問(wèn)：享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策需滿足哪些條件?
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅52號(hào)文)相關(guān)規(guī)定，享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策需滿足以下幾個(gè)條件：
1、納稅人(除盲人按摩機(jī)構(gòu)外)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%(含25%)，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人(含10人);
盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%(含25%)，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人(含5人)。
2、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。
其中，“勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置該殘疾人在單位實(shí)際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策。
3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
上述“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，是指“職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，不含“城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。
4、通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
問(wèn)：如何理解安置殘疾人增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定中的人數(shù)規(guī)定?
答：對(duì)于安置殘疾人增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定中的人數(shù)規(guī)定，應(yīng)作如下理解：
1、在職職工人數(shù)，是指與納稅人建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議的雇員人數(shù)。
2、納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算，其他職工從錄用的次月起計(jì)算;安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計(jì)算。
3、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕39號(hào))規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，只要月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%(含25%)，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人(含10人)的，即可享受限額即征即退增值稅政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時(shí)可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi)，在計(jì)算企業(yè)在職職工人數(shù)時(shí)也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi)。
特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指特殊教育學(xué)校主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)。
問(wèn)：某納稅人已享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策，事后發(fā)現(xiàn)實(shí)際并不符合規(guī)定條件，將如何處理?
答：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)已享受該優(yōu)惠政策的納稅人，存在不符合規(guī)定條件，或者采用偽造或重復(fù)使用殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取增值稅優(yōu)惠的，應(yīng)將納稅人發(fā)生上述違法違規(guī)行為的納稅期內(nèi)按已享受到的退稅全額追繳入庫(kù)，并自發(fā)現(xiàn)當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)停止其享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。
問(wèn)：某單位經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的納稅信用等級(jí)為C級(jí)，能否享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策?
答：不能。納稅人中納稅信用等級(jí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)的，不得享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策。
問(wèn)：某批發(fā)企業(yè)安置了一定比例的殘疾人，是否可以享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠?
答：安置殘疾人增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目(不含文化體育服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù))范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購(gòu)貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托加工的貨物取得的收入。
因此，商貿(mào)批發(fā)企業(yè)即使安置殘疾人達(dá)到相應(yīng)比例，也不能享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。
問(wèn)：享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠政策的殘疾人單位財(cái)務(wù)核算有什么要求?
答：根據(jù)財(cái)稅52號(hào)文的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算如前所述的享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。
問(wèn)：已享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的單位，能否同時(shí)享受隨軍家屬增值稅優(yōu)惠政策?
答：不能。對(duì)于同時(shí)符合殘疾人增值稅優(yōu)惠政策以及重點(diǎn)群眾、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可以自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
問(wèn)：納稅人本期應(yīng)退增值稅額應(yīng)如何計(jì)算?
答：納稅人本期應(yīng)退增值稅額根據(jù)如下步驟計(jì)算：
1、納稅人本期應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算：
本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和
月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍
月最低工資標(biāo)準(zhǔn)，是指納稅人所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)。
2、納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的還可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額;年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。
舉例說(shuō)明如下：
某單位滿足享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策的條件，當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1660元。2017年1月、2月、3月符合條件的殘疾人均有15名。1月繳納增值稅稅款為120000元，2月繳納增值稅稅款為99600元。3月繳納增值稅稅款為60000元。
分析：1、2、3每月符合條件的殘疾人人數(shù)一樣，每月應(yīng)退增值稅額=15×1660×4=99600元。
1月應(yīng)退增值稅額小于已繳增值稅，實(shí)際可退增值稅99600元。
2月應(yīng)退增值稅額等于已繳增值稅，實(shí)際可退增值稅99600元。
3月應(yīng)退增值稅額大于已繳增值稅，當(dāng)月已繳增值稅不足退還，差額=99600-60000=39600元。1月已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額=120000-99600=20400元，3月已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的39600元可在1月的余額中退還20400元，3月共計(jì)退稅60000+20400=80400元，仍不足退還的39600-20400=19200元可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。
問(wèn)：某納稅人執(zhí)行原有的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào)，以下簡(jiǎn)稱92號(hào)文)和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文)文件享受殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策，2016年5月1日尚有應(yīng)退未退的增值稅余額，政策調(diào)整后該部分應(yīng)退未退的增值稅余額還能退還嗎?
答：可以。納稅人2016年5月1日前執(zhí)行92號(hào)文和106號(hào)文，發(fā)生的應(yīng)退未退的增值稅余額，應(yīng)按照納稅期限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅。本納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還，但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。
問(wèn)：納稅人首次申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些備案資料?
答：首次申請(qǐng)，需提供以下備案資料：
1、《稅務(wù)資格備案表》。
2、安置的殘疾人的《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))》復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁(yè)加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書(shū)面聲明以及其法定監(jiān)護(hù)人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的書(shū)面材料。
3、安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁(yè)加蓋公章。
納稅人提供的備案資料發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化之日起15日內(nèi)就變化情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。
問(wèn)：安置殘疾人單位申請(qǐng)退稅時(shí)應(yīng)提供哪些資料?
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào))文件的規(guī)定，應(yīng)提供以下資料：
1、《退(抵)稅申請(qǐng)表》
2、《安置殘疾人納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惵暶鳌?/p>
3、當(dāng)期為殘疾人納稅人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表。
4、當(dāng)期由銀行等金融機(jī)構(gòu)或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單。
特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，不提供資料3和資料4。
問(wèn)：享受殘疾人所得稅優(yōu)惠政策單位與享受殘疾人增值稅優(yōu)惠政策單位的條件有什么區(qū)別?
答：根據(jù)《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅70號(hào)文)文件的規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資所得稅前加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：
1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。
2、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
3、定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
4、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
因此，享受殘疾人所得稅優(yōu)惠政策的單位，對(duì)安置殘疾人員人數(shù)和比例無(wú)要求。
問(wèn)：安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體是怎樣的?
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條及財(cái)稅70號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
問(wèn)：安置殘疾人單位何時(shí)提出殘疾職工工資所得稅前加計(jì)扣除申請(qǐng)?需提供什么資料?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案，同時(shí)妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。
企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料：
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》一式兩份
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供下列留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件：
1、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)證明資料;
2、通過(guò)非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明;
3、安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》;
4、與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。
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