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軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題解答
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅〔2012〕27號(hào)”)文件規(guī)定了以下軟件企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題解答的知識(shí)，歡迎閱讀。
1問(wèn)：軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的需滿(mǎn)足的條件有哪些?
答：根據(jù)49號(hào)公告的規(guī)定，以軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)需要同時(shí)滿(mǎn)足以下條件才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：
1、在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))依法注冊(cè)的居民企業(yè);
2、匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;
3、擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%;
4、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%〔嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%〕。其中，軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%〔嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%〕;
5、主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);
6、具有與軟件開(kāi)發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開(kāi)發(fā)環(huán)境(如合法的開(kāi)發(fā)工具等);
7、匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。
2問(wèn)：國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策除了需要符合軟件企業(yè)所具備的條件之外，還有什么條件嗎?
答：除需要符合上述軟件企業(yè)所具備的7條規(guī)定外，還需要至少滿(mǎn)足以下條款中的一項(xiàng)：
1、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入不低于2億元，應(yīng)納稅所得額不低于1000萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%;
2、在國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入不低于5000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額不低于250萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于70%;
3、匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬(wàn)美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50%，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。
3問(wèn)：軟件企業(yè)規(guī)定條件中所稱(chēng)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用政策口徑是什么?
答：軟件企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用政策口徑，2015年度仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，2016年及以后年度按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
4問(wèn)：軟件企業(yè)具體可享受哪些所得稅優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅〔2012〕27號(hào)”)文件規(guī)定了以下軟件企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
1、我國(guó)境內(nèi)符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。
獲利年度，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。
2、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
4、符合條件的軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，如果單獨(dú)進(jìn)行核算，可以按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5、企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。
5問(wèn)：軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定需要審批嗎?
答：按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào))和《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào))規(guī)定，軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定等非行政許可審批已經(jīng)取消。
6問(wèn)：軟件企業(yè)何時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?
答：企業(yè)每年應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)提交財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文件附件規(guī)定的備案資料。
7問(wèn)：軟件企業(yè)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)，需要提供什么資料?
答：進(jìn)行符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅備案手續(xù)時(shí)，提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》的同時(shí)，需要提供以下資料：
1、企業(yè)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的主要軟件產(chǎn)品列表或技術(shù)服務(wù)列表;
2、主營(yíng)業(yè)務(wù)為軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的企業(yè)，提供至少1個(gè)主要產(chǎn)品的軟件著作權(quán)或?qū)＠麢?quán)等自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有效證明文件，以及第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)提供的軟件產(chǎn)品測(cè)試報(bào)告：主營(yíng)業(yè)務(wù)僅有技術(shù)服務(wù)的企業(yè)提供核心技術(shù)說(shuō)明;
3、企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開(kāi)發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說(shuō)明，以及匯算清繳年度最后一個(gè)月社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明等證明材料;
4、經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū))以及軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等情況;
5、與主要客戶(hù)簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件;
6、企業(yè)開(kāi)發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料;
7、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求出具的其他材料。
企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年。若企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。
8問(wèn)：已經(jīng)享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，一經(jīng)核查不符合條件的，稅務(wù)部門(mén)會(huì)采取哪些措施?
答：為切實(shí)加強(qiáng)優(yōu)惠資格認(rèn)定取消后的管理工作，在軟件、集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，稅務(wù)部門(mén)將轉(zhuǎn)請(qǐng)發(fā)展改革、工作和信息化部門(mén)進(jìn)行核查。對(duì)經(jīng)核查不符合軟件、集成電路企業(yè)條件的，由稅務(wù)部門(mén)追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。
9問(wèn)：軟件企業(yè)開(kāi)始計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期的時(shí)間點(diǎn)是什么?
答：軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。
例如，某軟件企業(yè)的獲利年度為2015年，應(yīng)自2015年開(kāi)始計(jì)算兩免三減半的優(yōu)惠期。但如2015年當(dāng)年不符合軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，則當(dāng)年不得享受定期減免稅優(yōu)惠。如該企業(yè)在2016年度符合優(yōu)惠條件，則可以自2016年開(kāi)始計(jì)算享受剩余的“一免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
10問(wèn)：享受軟件企業(yè)兩免三減半的企業(yè)，同時(shí)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)該按照15%稅率減半還是按照25%的稅率減半征收，是否可以同時(shí)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答：根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)定期減半企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇按照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率減半征收。
“兩免三減半”和減按15%稅率征收企業(yè)所得稅這兩項(xiàng)優(yōu)惠同為稅率式優(yōu)惠，存在交叉，只能選擇一項(xiàng)享受。但研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，屬于稅基上的優(yōu)惠，無(wú)論企業(yè)選擇“兩免三減半”或減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，如符合條件，都可在稅前加計(jì)扣除。
11問(wèn)：軟件企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案后有效年度內(nèi)，企業(yè)減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)該如何處理?
答：當(dāng)減免稅條件發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)按照以下不同情況進(jìn)行處理：
1、仍然符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定，但備案內(nèi)容需要變更的，企業(yè)在變化之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更備案手續(xù)。
2、不再符合稅法有關(guān)規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)停止享受稅收優(yōu)惠。
12問(wèn)：享受定期減免稅的軟件需要每年備案嗎?
答：為便于稅務(wù)部門(mén)及時(shí)進(jìn)行后續(xù)管理，軟件和集成電路企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠不再作為國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)規(guī)定的“定期減免稅優(yōu)惠備案管理事項(xiàng)”管理。享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)需在每年匯算清繳時(shí)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定向稅務(wù)部門(mén)備案，同時(shí)提交49號(hào)公告規(guī)定的備案資料。
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