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稅法知識(shí)之不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣問(wèn)題
對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣問(wèn)題，歡迎閱讀。
一、抵扣規(guī)定：2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年進(jìn)行抵扣：第一年抵扣60%，在扣稅憑證認(rèn)證的當(dāng)月進(jìn)行抵扣;第二年抵扣40%，在取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月進(jìn)行抵扣。扣稅憑證：取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。
2016年6月2日，若一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一棟，用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。6月18日，該納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬(wàn)元。
2016年6月：進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元。2017年6月：進(jìn)項(xiàng)稅額400萬(wàn)元。
二、分期抵扣的范圍
取得的不動(dòng)產(chǎn)包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)。
發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的。
上述購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
三、不需要分2年抵扣的情形
不需要分2年不是不能抵扣，是允許一次性抵扣，共有三種情形。
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目;
2.融資租入的不動(dòng)產(chǎn);
3.在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。
四、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=不動(dòng)產(chǎn)凈值/不動(dòng)產(chǎn)原值
已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免征增值稅、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
第一種情形：如果不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于等于該不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 2016年6月，某公司購(gòu)進(jìn)一棟辦公樓，專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元。當(dāng)月抵扣66萬(wàn)元，17年6月抵扣44萬(wàn)元。到了2017年5月，納稅人將辦公樓作為員工宿舍使用，用于職工福利需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
如果2017年5月不動(dòng)產(chǎn)凈值率為30%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=33萬(wàn)元，小于已經(jīng)抵扣的66萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出33萬(wàn)元，17年6月可以將剩余44萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
第二種情形：如果不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于等于該不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的差額。
如果2017年5月不動(dòng)產(chǎn)凈值率為70%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=77萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=66+(77-66)=77萬(wàn)元。
納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷(xiāo)售的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷(xiāo)清算的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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