成本會計的論文

成本會計的論文1

　　［摘要］現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開先進的財務(wù)理念和完善的成本核算制度。然而一些企業(yè)對成本會計缺乏足夠的認知，尚未在企業(yè)內(nèi)統(tǒng)一構(gòu)建完善的成本會計準則，顯然難以適應(yīng)新形勢和企業(yè)發(fā)展的需要。文章從闡述企業(yè)成本會計準則的基本概念入手，通過闡述構(gòu)建成本會計準則的必要性，針對性地提出了新形勢下企業(yè)應(yīng)如何構(gòu)建成本會計準則，旨在為我國企業(yè)進一步加強財務(wù)管理，通過成本核算反映經(jīng)營狀況提供參考和借鑒。

　　［關(guān)鍵詞］企業(yè);成本會計;準則;構(gòu)建

　　1企業(yè)成本會計準則的基本概念

　　關(guān)于企業(yè)成本會計準則，我國尚未進行明確的概念界定，但針對會計準則我們對它的概念進行總結(jié)和概括:在公司運行過程中通過具體的準則規(guī)定成本的核算、計量、分配和確認工作，從而為企業(yè)準確地計算成本、進行核算提供可靠的基礎(chǔ)，從而加強企業(yè)的財務(wù)管理能力。［1］

　　2企業(yè)構(gòu)建成本會計準則的必要性和重要性

　　隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，現(xiàn)如今企業(yè)面臨著越來越激烈的國內(nèi)外競爭，構(gòu)建企業(yè)成本會計準則有助于使企業(yè)的管理意識增強，從而滿足企業(yè)成本核算的需要。我國很多企業(yè)缺乏足夠的成本會計意識，不能很好地開展成本核算工作，有的企業(yè)即便開展了成本核算工作，也是簡單地使用制造成本進行成本核算，未能系統(tǒng)地將成本進行完全分配，這樣就無法將成本與產(chǎn)出的關(guān)系真實地反映出來。且由于我國一些企業(yè)尚未建立完善的、具體可行的成本核算制度，造成很多企業(yè)在處理業(yè)務(wù)上也存在著各自不同的處理方法，使得一些企業(yè)不能很好地進行成本掌控，在與其他企業(yè)進行競爭時因為無法合理掌控成本使得企業(yè)的競爭力下降。但是構(gòu)建企業(yè)成本會計準則一方面可以使企業(yè)成本競爭力得到提高，也可以使企業(yè)的管理能力得到提高;構(gòu)建企業(yè)成本會計準則有助于國家進行財務(wù)管理和監(jiān)控。我國是一個幅員遼闊的大國，諸多的行業(yè)和領(lǐng)域，對這些行業(yè)和領(lǐng)域進行成本管理和監(jiān)控主要依托于企業(yè)成本會計準則。這就需要構(gòu)建成本會計準則來達到成本的統(tǒng)一規(guī)范和科學(xué)管理，這有助于企業(yè)規(guī)范自己的經(jīng)營行為，從而滿足國家監(jiān)控的需要;構(gòu)建企業(yè)成本會計準則是對現(xiàn)有制度的突破，使得原有制度對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的制約大大降低。我國原有的企業(yè)會計準則和會計核算制度在一定程度上阻礙和制約了企業(yè)的發(fā)展，主要體現(xiàn)在一些制度和準則過于偏重對成本和效益的強調(diào)，而從未運用成本管理理念對企業(yè)的成本進行有效分析。現(xiàn)階段先進的成本會計準則的構(gòu)建恰恰能夠以其優(yōu)勢突破這一弊端，使它有助于提升企業(yè)資源合理分配的能力，還能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供有益的成本信息，為后續(xù)的經(jīng)營決策提供有益參考。

　　3有效構(gòu)建企業(yè)成本會計準則對策分析

　　針對目前我國企業(yè)成本會計準則構(gòu)建實際，筆者針對性地提出了設(shè)計我國企業(yè)成本會計準則框架的具體對策。在進行企業(yè)成本會計準則框架設(shè)計時，需要設(shè)計好成本會計制度、確定合理的成本會計目標、選取有效的成本核算方法、科學(xué)地進行成本報告并進行披露，最終再將資料進行保存，從而有效地設(shè)計出企業(yè)成本會計準則框架。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，進行成本核算的目標包括成本會計目標、核算目標，在設(shè)定這些目標并制定成本會計制度時，最應(yīng)該把握和考慮的應(yīng)該是這一制度在最大限度上的實用性和有效性，并針對性地結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和生產(chǎn)方面的差異。構(gòu)建企業(yè)成本會計準則，主要是為了通過有效的成本核算和成本控制，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營朝著期望的方向或結(jié)果發(fā)展。在進行企業(yè)成本會計制度制定時要系統(tǒng)地制定標準成本、定額成本的分配，有效地進行責任成本的界定，制定出系統(tǒng)的企業(yè)成本會計制度，為企業(yè)財務(wù)部門嚴格實施提供具體的制度和標準，就能在很大程度上提高成本核算的準確度和有效性。然而，不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)其特點不同，產(chǎn)品、原材料等存在著較大的差異，在進行企業(yè)成本會計制度制定時，一定要從行業(yè)的實際特點出發(fā)，針對性地設(shè)計和制定不同的成本會計制度，體現(xiàn)制度的差異性，但也要明顯地體現(xiàn)出企業(yè)成本會計準則設(shè)計的統(tǒng)一性。企業(yè)成本會計準則作為企業(yè)會計工作的核心內(nèi)容，其主要內(nèi)容就是使成本開支按計劃進行，日常決策和成本控制能夠達到成本優(yōu)化的效果。但由于我國成本會計制度、準則研究較少，這項工作起步較晚，我們?nèi)狈ψ銐虻慕?jīng)驗和可供借鑒的做法，需要不斷向發(fā)達國家學(xué)習借鑒，學(xué)習他國成本會計準則構(gòu)建的規(guī)范之處，使我國成本會計準則構(gòu)建能夠不斷與國際接軌。關(guān)于成本核算方法，必須立足于企業(yè)成本會計準則，企業(yè)要高度重視生產(chǎn)組織形式、產(chǎn)品類型、產(chǎn)品特色等的影響，根據(jù)生產(chǎn)組織形式、產(chǎn)品類型和產(chǎn)品的特點有針對性地選取合適的成本核算方法。企業(yè)在進行成本會計準則構(gòu)建和設(shè)計時，具有多元化的成本計算方式，具有多種選擇的余地，主要的成本計算方式有:不同的步驟方式、工作成本方式、不同批次的方式、產(chǎn)品種類方式等。其次要的成本計算方式包括:標準成本法、類型法、定額成本法等。

　　［2］關(guān)于成本的報告與成本報告的披露，企業(yè)必須在成本報告階段認真審查所呈遞上來的各種報表，這主要是由于企業(yè)成本核算是一個復(fù)雜的過程，這個過程需要系統(tǒng)而嚴密地開展工作，才可能出現(xiàn)準確可信的成本核算結(jié)果。通過精密的核算，最終所出具的成本核算報表通常必須涵蓋兩方面的內(nèi)容:一是主要產(chǎn)品的單位成本;二是全部產(chǎn)品的成本，企業(yè)成本核算部門為了得到準確的核算報表，并能在規(guī)定的時間節(jié)點將報表呈遞，就需要在整個核算過程和報表編制過程，對員工工作質(zhì)量提出嚴格的要求，如此才能保證成本報告的準確度和有效性，當然這也是對企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的一大考驗。企業(yè)將成本報告編制完成后，應(yīng)及時按照相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門進行報告披露，上報成本核算的相關(guān)信息并接受職能監(jiān)督部門的監(jiān)督。企業(yè)按時進行成本報告披露有助于及時將本企業(yè)的隱患進行消除，也可以在接受監(jiān)督的過程中有效避免腐x行為的發(fā)生。關(guān)于資料的保管和存儲，是一項非常關(guān)鍵和不容忽視的環(huán)節(jié)。由于企業(yè)在運營過程中資金流動性較強，有效記錄和保存其資金流動記錄對企業(yè)而言意義十分重大。企業(yè)應(yīng)該對生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金流動明細設(shè)置專門的賬目，完整保存各種原始票據(jù)和資金流動憑證，為后期查閱提供方便;同時，企業(yè)針對各種產(chǎn)品的原材料、產(chǎn)品的出入庫、報廢進行嚴格管理，制定明確規(guī)定并走詳細的手續(xù)，方便日后盤點，并為成本核算提供有價值的依據(jù)，為日后審查成本、核算成本提供有價值參考。通過上述論述，我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)構(gòu)建會計成本準則是一個復(fù)雜而系統(tǒng)的過程，企業(yè)必須設(shè)置專門的成本會計準則機構(gòu)、選派專門的業(yè)務(wù)骨干，深入研究分析成本會計準則構(gòu)建的有關(guān)理論，并有效學(xué)習借鑒國內(nèi)外的成功經(jīng)驗和先進做法，并結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際才能針對性地建構(gòu)適合本企業(yè)的成本會計準則。針對現(xiàn)階段我國企業(yè)成本會計準則構(gòu)建實際，筆者認為企業(yè)必須不斷完善成本會計準則的理論體系，要首先認識到這是一個全方位、多角度的復(fù)雜理論體系，依據(jù)會計設(shè)立的基本準則、對會計環(huán)境、會計成本會計目標進行細分，并且系統(tǒng)地對其進行串聯(lián)，使其成為一個連貫的、具體的會計體系。［

　　4結(jié)論

　　總之，企業(yè)構(gòu)建成本會計準則必須以完善的成本會計準則的理論體系為依托，通過周密的前期準備，明確企業(yè)成本會計準則構(gòu)建的具體目標、原則、制度，選取合適、有效的成本計算方法，按規(guī)定編制成本報告并進行披露，妥善保存相關(guān)資料才能使企業(yè)成本會計準則真正構(gòu)建并滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

成本會計的論文2

　　摘要：近年來，由于社會經(jīng)濟和現(xiàn)代會計方法的不斷更新，小型食品企業(yè)現(xiàn)存的傳統(tǒng)核算管理模式對其發(fā)展造成嚴重制約。本文在對企業(yè)成本會計核算進行概述的前提下，分析小型食品企業(yè)成本核算的特點，發(fā)現(xiàn)小型食品企業(yè)成本核算及成本管理方面現(xiàn)存的問題，針對性地提出優(yōu)化策略。本文希望通過對小型食品企業(yè)成本會計核算與管理方面的論述，提高小型食品企業(yè)成本核算和管理水平，進而實現(xiàn)其利益最大化。

　　關(guān)鍵詞：小型食品企業(yè)；成本會計核算；管控

　　中華民族自古以來有著民以食為天的傳統(tǒng)，食品在我們的日常生活中扮演著重要的角色。并且在食品科技的成熟應(yīng)用、消費者消費水平的提高以及國家政策支持不斷擴大內(nèi)需的利好條件下，我國的小型食品企業(yè)已經(jīng)逐漸發(fā)展成為中國民營企業(yè)中的主力軍，對推動國民經(jīng)濟的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。然而，在新的市場競爭環(huán)境下，我國食品企業(yè)亟待突破成本效率的瓶頸。因此，為了促進小型食品企業(yè)發(fā)展就必須加強成本會計核算及管控，以優(yōu)化資源配置，完善內(nèi)部經(jīng)營管理制度，提升企業(yè)在食品市場的綜合競爭力。

　　一、企業(yè)成本會計核算概述

　　1.含義

　　成本會計核算是成本管理的重要組成部分。是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，按照規(guī)定的成本項目，嚴格劃分各種生產(chǎn)經(jīng)營費用界限，通過一系列的歸集、匯總與分配，計算出該時期內(nèi)各種產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本和單位成本以及生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額的管理行為。

　　2.成本會計核算的基本工作

　　（1）完善原始記錄。會計人員通過原始憑證對各類成本項目進行歸集匯總所核算出的實際成本與計劃成本進行比較分析，了解成本實現(xiàn)情況及時進行信息反饋。可見，原始資料記錄是成本會計核算的基礎(chǔ)，在成本會計核算過程中，必須保證原始記錄的真實性和準確性，為企業(yè)決策提供最客觀的依據(jù)。（2）實施有效的定額管理。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求、技術(shù)進步和勞動生產(chǎn)率條件來制定適合本企業(yè)的成本額度，并在生產(chǎn)流程中不斷修訂、不斷調(diào)整，盡量確保實際開支的成本與成本額度保持一致,以此衡量企業(yè)成本是否得到有效控制，經(jīng)營活動是否取得一定成效，來確保企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。（3）建立健全科學(xué)完善的規(guī)章制度。成本會計核算是企業(yè)針對每一生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本完成情況的一個有力分析和重要考核，而規(guī)章制度則是企業(yè)為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任需制定有關(guān)規(guī)章、章程和規(guī)則。因此，企業(yè)要建立健全科學(xué)完善的規(guī)章制度，作為企業(yè)成本核算的重要依據(jù)和有力保障。

　　二、小型食品企業(yè)的特點

　　食品企業(yè)具有其獨特的特點，尤其是小型食品企業(yè)：其一，生產(chǎn)品種多、批量小，收發(fā)領(lǐng)退原材料的過程繁復(fù)，中間環(huán)節(jié)浪費嚴重；其二，原料供應(yīng)和產(chǎn)品的銷售往往受到季節(jié)等因素的影響和限制，從而導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量不穩(wěn)定；其三，原材料、產(chǎn)品受季節(jié)等因素的影響，保質(zhì)期短，浪費率高；其四，產(chǎn)業(yè)層次低，科技含量小，并且產(chǎn)品在銷售和運輸環(huán)節(jié)中成本費用高，導(dǎo)致總利潤空間小。基于以上特點，小型食品企業(yè)在成本會計核算和成本管理方面存在著較大困難。在市場競爭逐漸激烈的今天，小型食品企業(yè)必須不斷增強經(jīng)營管理意識，在保障食品質(zhì)量安全的前提下，運用會計成本核算及管理手段節(jié)約成本，提升勞動效率，獲取最大化利益，以強化食品企業(yè)的經(jīng)營管理。

　　三、小型食品企業(yè)成本會計核算與管控存在的問題

　　1.成本會計核算與管控之間的分離

　　企業(yè)的成本核算應(yīng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部環(huán)節(jié)，但受到傳統(tǒng)會計成本核算模式以及食品企業(yè)自身原始記錄混而雜的影響，在實際的財務(wù)工作中，企業(yè)的財務(wù)工作者只負責本企業(yè)的成本核算，沒有設(shè)立專職成本管控的財務(wù)人員來分析成本核算數(shù)量信息的真實意義；再者，各部門之間只是單純的從事本部門的工作，對財務(wù)部門核算的數(shù)據(jù)不聞不問，各部門之間并沒有形成統(tǒng)一的全局控制體系。由此可見，當前的小型食品企業(yè)管理者未能意識到核算數(shù)據(jù)與管控決策之間的聯(lián)系。如果不能對成本核算數(shù)據(jù)進行準確的、科學(xué)的分析，便無法采取具有針對性的改進措施來對本企業(yè)的成本進行合理的管控。

　　2.缺乏管控意識

　　傳統(tǒng)的成本管理理念不同于現(xiàn)代科學(xué)管理理念，其理念主要表現(xiàn)為產(chǎn)品在整個生產(chǎn)流程中各部門之間互不溝通，工作、管理意識僅局限于各部門內(nèi)部，基本上不考慮企業(yè)其他工作環(huán)節(jié)，采取自我工作模式。如：采購部門只負責原材料采購，對原材料的數(shù)量、運輸、保管成本不予考慮；生產(chǎn)部門只負責產(chǎn)品的生產(chǎn)和質(zhì)量，不承擔生產(chǎn)過程中所需的成本；銷售部門只負責產(chǎn)品的銷售，不考慮產(chǎn)品在銷售過程中所需費用。在此情況下，企業(yè)成本不能得到有效控制，企業(yè)的成本核算形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮其成本會計核算與管理對企業(yè)發(fā)展成長的積極作用。

　　3.成本會計核算與管控規(guī)范性差，管理手段和方法落后

　　由于小型食品企業(yè)普遍人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小，從事的業(yè)務(wù)范圍也較為簡單。因此，管理體系不夠完善，特別是在責任追究、監(jiān)督考核等方面，成本會計管理工作的規(guī)范性差，存在制度缺失的情況，導(dǎo)致企業(yè)成本財務(wù)管理較為混亂，影響財務(wù)信息數(shù)據(jù)的準確性和時效性，對企業(yè)決策者做出正確的戰(zhàn)略選擇造成一定誤導(dǎo)。雖然有些企業(yè)已經(jīng)采用ERP系統(tǒng)對財務(wù)進行核算，但使用范圍較窄，企業(yè)相關(guān)會計人員缺少對現(xiàn)代化操作和管理的知識儲備，能夠使用的人也很少。缺少科學(xué)現(xiàn)代化的管理手段和核算方式，不僅增加了成本費用，也降低了工作效率。

　　四、全面提升小型食品企業(yè)成本會計核算與管理的有效措施

　　目前，小型食品企業(yè)的成本會計核算和成本管理在實際應(yīng)用中，還存在一系列不足，嚴重制約其良性發(fā)展。因此，有必要結(jié)合小型食品企業(yè)成本會計核算現(xiàn)狀及其在實踐中出現(xiàn)的問題提出具有針對性的應(yīng)對策略，以此提高小型食品企業(yè)的成本核算水平和信息管理質(zhì)量，推動小型食品企業(yè)在經(jīng)濟市場中快速發(fā)展。

　　1.加強成本會計核算與管控之間的有機結(jié)合

　　成本會計核算是小型食品企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本耗費的真實體現(xiàn)，是加強小型食品企業(yè)成本管控的基本工作。因此，成本會計核算為成本控制對提高小型食品企業(yè)效益做出巨大的貢獻，對小型食品企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。小型食品企業(yè)會計人員將準確的成本核算數(shù)據(jù)信息提供給成本管控人員，成本管控人員通過準確的成本核算數(shù)據(jù)進行分析并制定企業(yè)管制制度，加強成本控制，然后將有效的成本控制反饋到成本核算中，兩者有機結(jié)合來，最終實現(xiàn)成本會計核算與管控的實際效果，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展，形成一個長期的、有效的良性循環(huán)。

　　2.完善內(nèi)部控制制度，實行全員成本管理

　　企業(yè)成本核算與管理是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是決策者進行數(shù)據(jù)分析從而做出戰(zhàn)略決策的原始依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該對成本會計財務(wù)管理的各項具體工作進行明確分工，優(yōu)化各經(jīng)管機構(gòu)職能，建立一套全方位、全過程的成本核算管理體系，使每個員工都被納入受控狀態(tài)，做到各部門各環(huán)節(jié)相互監(jiān)督、相互協(xié)作，形成權(quán)利相對集中而又分工明確的金字塔型管理、決策模式，并切實落實會計核算責任制，以提高成本會計核算在食品企業(yè)管理中的效率。

　　3.構(gòu)建科學(xué)的成本會計核算制度，加快成本管理手段的現(xiàn)代化

　　在小型食品企業(yè)中，構(gòu)建合理高效的成本核算程序和科學(xué)的審批制度，以確保成本會計核算過程的制度化和規(guī)范化，是其順利進行會計核算與決策分析的關(guān)鍵。而隨著信息時代的發(fā)展需求，小型企業(yè)想要占有一定的市場地位，取得經(jīng)濟效益，就必須提高自身的成本會計核算質(zhì)量。加快ERP技術(shù)從核算型向管理型的變革，將視野延伸到產(chǎn)品市場開發(fā)、技術(shù)研發(fā)和客戶需求方面，讓科技設(shè)備操作和成本管理進入企業(yè)的常規(guī)流程；定期對成本會計核算人員進行培訓(xùn)教育，使現(xiàn)代化專業(yè)人才成為企業(yè)中堅力量，保證成本核算工作的準確性和高效性。以此為管理信息提供可靠的技術(shù)、人才支持。

　　五、總結(jié)

　　企業(yè)的發(fā)展離不開成本核算，成本核算又是成本管理的重要組成部分。企業(yè)只有在成本會計核算以及成本管理等工作落到實處，才能降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各項成本費用，才能加快企業(yè)資金的高效運轉(zhuǎn)，從而降低企業(yè)總成本，提高其市場競爭力。在激烈的市場經(jīng)濟競爭環(huán)境中，小型食品企業(yè)要重視企業(yè)成本核算工作，不斷更新管理理，明確外部環(huán)境，努力完善內(nèi)部控制制度，實行全員成本管理，并加快管理手段的現(xiàn)代化水平，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟效益，增強小型食品企業(yè)的競爭力，為我國社會經(jīng)濟發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

成本會計的論文3

　　論文關(guān)鍵詞：公允價值 歷史成本 會計實踐

　　論文摘要：公允價值、歷史成本作為兩種重要會計計量屬性，它們各有優(yōu)劣。本文在比較分析它們異同的基礎(chǔ)上，提出了在我國的會計實踐中運用兩種計量屬性的意見建議。

　　一、歷史成本計量的評述

　　歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金;在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。歷史成本作為機器工業(yè)的產(chǎn)物，隨著生產(chǎn)力約發(fā)展，逐漸步入了鼎盛時期。建立歷史成本的假設(shè)前提有兩個：一是幣值穩(wěn)定假設(shè)，二是社。會平均勞動生產(chǎn)率不變假設(shè)。二十世紀初期，由于貨幣基本穩(wěn)定，社會平均勞動生產(chǎn)率提高速度較慢，歷史成本原則得到了很好發(fā)展，開始成為占主導(dǎo)地位的計量模式并沿用至今。歷史成本計量主要有以下特點：

　　歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎(chǔ)看，歷史成本會計是建立在過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項基礎(chǔ)上的。不論權(quán)責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權(quán)利和義務(wù);后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點是建立在已發(fā)生的交易或事項的基礎(chǔ)上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗性等特點，同時，會計實務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高;無須經(jīng)常調(diào)整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。

　　二、公允價值計量的評述

　　《企業(yè)會計準財——基本準則》中對公允價值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”國際會計準則理事會IASB對公允價值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒘硪豁椮搨�進行結(jié)算的金額。” 我國財政部制定的《企業(yè)會計準則》對公允價值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于“公允價值形成的前提和基礎(chǔ)是公平交易”來作出的，強調(diào)的是公允價值的“公允性”。公允價值是在后工業(yè)時代和信息時代，科技對社會生產(chǎn)力的發(fā)展推動明顯，伴隨著社會平均勞動生產(chǎn)率變動顯著而出現(xiàn)的。我們知道歷史成本計量的兩個前提假設(shè)是：幣值穩(wěn)定假設(shè)和社會平均勞動生產(chǎn)率不變假設(shè)。但是后工業(yè)時代社會平均勞動生產(chǎn)率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對歷史成本計量提出了挑戰(zhàn)。尤其是20世紀80年代以來，許多投資者認為，歷史成本財務(wù)報告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號。甚至誤導(dǎo)了投資者對這些金融機構(gòu)的判斷。自20世紀90年代至今，公允價值在西方國家得到廣泛的應(yīng)用。公允價值與歷史成本相比主要呈現(xiàn)出以下特點：

　　第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會計信息有用性。第二，能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤計算是通過收入與相關(guān)成本、費用配比進行而實現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用則按歷史成本計量。這樣由于收入和費用計量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業(yè)經(jīng)營成果。如果對收入和成本、費用均采用公允價值計量，則可以更客觀真實地反映企業(yè)的實際利潤。第三，有利于企業(yè)的資本保全。資本是企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資金或資源。企業(yè)的生產(chǎn)過程就是消耗這些能力的過程，為了擴大再生產(chǎn)，就必須購回這些能力。如果企業(yè)耗費的這些生產(chǎn)能力采用歷史成本計量，則計量得出是過去交易的金額。在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。相反，如果采用公允價值計量，不管何時消耗的這種能力，均按當前的市場價值進行計量，這樣就能很好的對已消耗的能力進行補充。

　　三、歷史成本、公允價值的聯(lián)系與區(qū)別

　　歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產(chǎn)、負債的一種衡量、評價，它們必然有相同的地方。但是它們又是在不同的經(jīng)濟環(huán)境中應(yīng)對不同的情況產(chǎn)生的，又有所區(qū)別。

　　兩者的聯(lián)系在于：在初始計量日，兩者是一致的。如果市場不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會平均生產(chǎn)率保持不變，那么歷史成本和公允價值相比就不會產(chǎn)生嚴重的背離。這樣，在對資產(chǎn)負債項目進行初始計量或物價相對穩(wěn)定的情況下進行后續(xù)計量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。

　　兩者的區(qū)別在于：歷史成本計量屬性反映的會計目標是受托責任觀。在受托責任觀下，可靠性重于相關(guān)性。由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗證性。同時，我們也應(yīng)該認識到.歷史成本的可靠性也是相對的。歷史成本只能反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息，不僅不能反映未來而且同市場價格的變動毫無聯(lián)系。這樣.歷史成本不再可靠公允價值計量屬性反映的會計目標是決策有用觀。在決策有用觀下，相關(guān)性重于可靠性。公允價值反映的是特定時點和經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)負債的定價，極大地提高了會計的相關(guān)性。采用公允價值計量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價值在具體運用中存在一定的斟難。由于公允價值的取得涉及到大量的不確定因素，從而導(dǎo)致可驗證性和真實性被削弱。

　　四、公允價值在我國會計實踐中的應(yīng)用研究

　　通過以上比較分析，我們可以看出公允價值在理論上是先進的、可行的，但在實際應(yīng)用中雖然遇到了很多問題。目前，由于公允價值是建立在比較發(fā)達、完善的市場經(jīng)濟條件下的，但我國市場化程度還較低，會計人員素質(zhì)不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，也導(dǎo)致了我國新修訂的準則中，很多地方也盡量回避了公允價值的使用。此外，由于不同的會計要素本身就具有不同的特點，因此建議在以歷史成本為計量屬性的基礎(chǔ)上，適當采用公允價值計量。比如，在會計報表編報中，為簡化會計核算可仍以歷史成本反映，但對于重要的項目可在報表附注中列示反映其物價變動情況的物價變動指數(shù)或單獨編一個物價指數(shù)變動表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國市場化進程的推進，會計準則和會計制度的完善、會計人員及單位領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)的提高，公允價值在我國會計計量中將發(fā)揮越來越大的作用。