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關(guān)于中期會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理建議
財(cái)政部于2001年11月2日頒布了《準(zhǔn)則-中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，并于2002年1月1日起開始執(zhí)行。中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的頒布，是為了使會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者能夠得到及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，以便進(jìn)行決策。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的一個(gè)重要特征是它的及時(shí)性，即對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性，所以對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者來講，會(huì)計(jì)信息的披露和傳遞無疑是越快越好，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告正好可以在很大程度上滿足這一要求，彌補(bǔ)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間間隔過長的缺陷，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是在突出及時(shí)性的同時(shí)，也不能忽略中報(bào)的準(zhǔn)確性，尤其是對(duì)于中期會(huì)計(jì)政策變更的處理。現(xiàn)在各會(huì)計(jì)書籍對(duì)于中期會(huì)計(jì)政策變更的業(yè)務(wù)處理，只是從上給予了指導(dǎo)，在實(shí)務(wù)操作上沒有述及。為彌補(bǔ)這一缺憾，筆者對(duì)中期會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理發(fā)表一下自己的拙見。一、準(zhǔn)則對(duì)中期會(huì)計(jì)政策變更的處理要求
中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定來處理，并按照規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露。其中會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)數(shù)；能合理確定時(shí)，采用未來適用法。如果會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)能夠合理確定的話，采用追溯調(diào)整法，除非國家規(guī)定了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)根據(jù)要求提供的以前年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些會(huì)計(jì)報(bào)表的其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行追溯調(diào)整；同時(shí)，涉及本會(huì)計(jì)年度內(nèi)會(huì)計(jì)政策變更以前各中期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字的，也應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，視同會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度和可比會(huì)計(jì)期間一貫采用。
筆者認(rèn)為中期會(huì)計(jì)政策變更的處理要點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：
1.做調(diào)整分錄進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。
2.在報(bào)表附注中披露以下：
（1）對(duì)以前年度的累計(jì)影響；（2）對(duì)以前年度可比中期的影響數(shù)；（3）對(duì)變更中期的影響數(shù)；（4）對(duì)年初至變更中期末的影響數(shù)；（5）對(duì)變更中期以前各中期的影響數(shù)；（6）在變更中期以后各中期的報(bào)表附注中披露對(duì)當(dāng)前中期的影響數(shù)。以及年初至本季度末的影響數(shù)。
3.設(shè)特定賬戶區(qū)分中期會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前年度影響和以前中期影響。對(duì)以前年度累計(jì)影響數(shù)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，對(duì)以前中期影響計(jì)入“以前中期影響”，并以季度設(shè)置明細(xì)賬戶，以進(jìn)行正確的區(qū)分。
二、中期會(huì)計(jì)政策變更業(yè)務(wù)處理建議
（一）會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在第一季度
如果會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在第一季度，企業(yè)除了會(huì)計(jì)政策變更的以前年度累計(jì)影響數(shù)之外，在會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)方面，只需要根據(jù)變更后的會(huì)計(jì)政策編制第一季度和當(dāng)年以后各季度的會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)要求提供以前年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字作相應(yīng)的調(diào)整。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露方面，應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前年度的累計(jì)影響數(shù)；對(duì)以前年度可比中期的影響數(shù)；對(duì)當(dāng)年第一季度損益的影響數(shù)。在當(dāng)年第一季度之后的其他季度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，還應(yīng)當(dāng)披露第一季度發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)季度損益的影響，以及年初至本季度末損益的影響數(shù)。
例1：甲公司需要按季度編制季度中期財(cái)務(wù)報(bào)告。1999年12月購入設(shè)備一臺(tái)，投入使用，原價(jià)為90000元，凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為4
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