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發(fā)揮內(nèi)部審計作用，改善企業(yè)經(jīng)營管理
【摘要】 內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分不僅可以監(jiān)督和評價企業(yè)日常經(jīng)營活動，查漏補缺，而且可以為企業(yè)管理提供咨詢和參謀服務(wù)，增加組織價值。然而當前許多企業(yè)并沒有認識到內(nèi)部審計的重要性，以至于內(nèi)部審計未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，本文深入分析了影響內(nèi)審發(fā)揮作用的原因，同時也提出相應(yīng)的解決辦法。 【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 獨立性 客觀性 風(fēng)險內(nèi)部審計是我國當前審計監(jiān)督體系之中三大審計之一，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個重要的組成部分。它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，幫助企業(yè)堵塞漏洞；通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的評價，增加組織價值和改善經(jīng)營管理；通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
近年來，媒體上不斷地揭露那些由于企業(yè)內(nèi)部失控而給企業(yè)和國家造成了巨大的經(jīng)濟損失，違紀者受到懲罰，但是留給我們的思考并未結(jié)束，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全，內(nèi)部審計發(fā)揮了應(yīng)有的作用，便可以及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營上出現(xiàn)的漏洞。分析影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的因素主要包括以下幾個方面：
一是內(nèi)部審計的獨立性與客觀性問題。獨立性是指內(nèi)部審計活動獨立于他們審查的活動之外。獨立性是內(nèi)部審計的生命，是對內(nèi)部審計工作的內(nèi)在要求。只有當內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員具備了應(yīng)有的獨立性，才能順利的開展審計工作，才能保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作水平。客觀性是指一種公正的不偏不倚的態(tài)度，是內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種精神狀態(tài)。客觀性要求內(nèi)審人員在審計時不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事物的判斷之上，不與任何方面達成重大的質(zhì)量妥協(xié)。
內(nèi)部審計獨立性和客觀性問題一直是困擾我國內(nèi)部審計發(fā)展、危及內(nèi)部審計生存的大問題。長期以來，我國內(nèi)部審計機構(gòu)是由企業(yè)的經(jīng)營者來領(lǐng)導(dǎo)的，這種內(nèi)部審計管理模式難以保證內(nèi)部審計的主體地位和獨立性，也危及到內(nèi)部審計人員在審計計劃編制、審計證據(jù)的搜集、審計意見的發(fā)表等方面的獨立性，使得內(nèi)部審計部門發(fā)表的審計意見嚴重缺乏客觀性，無法為外部所認同，也起不到內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)有的降低風(fēng)險、加強控制的作用。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要想發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，首先必須確保內(nèi)部審計的主體地位。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置必須在經(jīng)董事會、審計委員會和相關(guān)治理機構(gòu)和高級管理層批準或認可的內(nèi)部審計章程中作出規(guī)定。其次要確定內(nèi)部審計向誰負責(zé)和報告。內(nèi)部審計部門應(yīng)取得高級管理層和董事會的支持，向擁有充分權(quán)力的人員或機構(gòu)負責(zé)。另外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該嚴格遵守內(nèi)審協(xié)會制訂的《道德規(guī)范》的有關(guān)要求，不受任何來自外界的干擾，獨立的開展審計。
當前有學(xué)者提出內(nèi)部審計職業(yè)化，這樣可以最大程度的保證內(nèi)審人員及機構(gòu)的獨立性以及發(fā)表意見的客觀性，具體的做法是類似于注冊會計師審計，即內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織不再設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營者之下而是隸屬內(nèi)審協(xié)會或相應(yīng)的事務(wù)所，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織與被審計企業(yè)不再存在固定的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，其通過接受委托來獲取報酬收入，內(nèi)部審計人員個人職務(wù)的升降、薪酬收入由內(nèi)審協(xié)會或其所屬的事務(wù)所來考核決定。對于企業(yè)重大決策、經(jīng)營項目等內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由股東大會選舉的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會選擇相應(yīng)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織進行委托審計，同時審計報告的接受、審計結(jié)果的處理均由其負責(zé)，這樣既可以保證內(nèi)審人員的獨立、客觀、公正，也可以保證所出具審計報告、審計意見的客觀公正。
二是內(nèi)部審計在當前的職能定位問題。長期以來，內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)管理當局監(jiān)督下屬機構(gòu)的一個工具，業(yè)務(wù)單純，只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性，其服務(wù)特征不明顯。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)通過改制重組，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，企業(yè)擁有獨立的經(jīng)營權(quán)，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，其作用是在維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動最優(yōu)化、經(jīng)濟效益最大化。內(nèi)部審計應(yīng)定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。國際內(nèi)部審計師協(xié)會也將內(nèi)部審計目標由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”。這說明現(xiàn)代內(nèi)部審計部門應(yīng)加強服務(wù)性，不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益，樹立全新的內(nèi)部審計理念，而且不斷拓展強化內(nèi)部審計的評價、咨詢、參謀等服務(wù)職能。內(nèi)部審計部門應(yīng)定期或不定期的進行審計業(yè)務(wù)溝通，及時報告重大審計事項，與管理當局討論重大風(fēng)險領(lǐng)域，監(jiān)督遵守公司行為規(guī)范和商業(yè)慣例情況，評估董事會和組織的道德氛圍以及在特定領(lǐng)域遵守政策的情況。
三是內(nèi)部審計的風(fēng)險問題。內(nèi)部審計是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞,而內(nèi)部審計人員認為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的,并因此提出不恰當審計意見的的可能性。審計風(fēng)險的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。實事求是的講，我國的內(nèi)部審計只是企業(yè)的管理手段之一,只是服務(wù)于企業(yè)管理當局的管理工具,是管理當局主觀意志的體現(xiàn)。因此,企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營管理做出客觀評價。同時，內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計難度,使審計人員對事實真相難以做出準確判斷。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)營決策審計、經(jīng)營風(fēng)險審計、投資審計等,還要預(yù)測新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力,評價企業(yè)是否有效益,提出是否可行的意見書供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。這些業(yè)務(wù)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切,涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面,一些敏感事項涉及人事關(guān)系復(fù)雜,舞弊手段隱蔽,內(nèi)審人員取證難度較大,從而面臨審計風(fēng)險。另外,內(nèi)部審計人員素質(zhì)、工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。如果內(nèi)部審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念,徇私情或害怕打擊報復(fù),故意放棄對重大問題的追查和揭露,提供與事實不相符的審計結(jié)論，這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
對于內(nèi)部審計風(fēng)險的防范可以從幾個方面進行：（1）加快內(nèi)部審計有關(guān)法規(guī)準則的建設(shè)，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育。（2）以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定審計計劃，確定內(nèi)部審計的工作重點。（3）建立完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，以加強對內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核,從而減少人為風(fēng)險。（4）提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
四是內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計技術(shù)問題。內(nèi)部審計是一個業(yè)務(wù)涉及面最為廣泛的部門，隨著企業(yè)的發(fā)展審計對象越來越復(fù)雜，這對審計人員的素質(zhì)要求比較高。而目前我國內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平不高,審計過程中缺少應(yīng)有的職業(yè)謹慎性，對內(nèi)部審計風(fēng)險的識別能力較差;而且很多內(nèi)部審計人員無法克守誠實、正直、客觀、保密等職業(yè)道德，對審計結(jié)果做出較大的妥協(xié)。另外，傳統(tǒng)內(nèi)部審計過程中過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試,本身就蘊藏著巨大風(fēng)險。
現(xiàn)代內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員不僅要熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法,而且要熟悉會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規(guī)等相關(guān)知識,同時面對復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部管理形式和審計對象，內(nèi)審人員還應(yīng)提高審計查證協(xié)調(diào)能力及審計表達能力，能力上的缺乏會影響內(nèi)部審計的結(jié)果。同時內(nèi)部審計人員還應(yīng)該加強職業(yè)道德教育，在審計過程中不接受被審部門雇員、客戶、供應(yīng)商以及有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物，不得將其在審計過程中得到的信息隨意進行披露。另外，內(nèi)部審計人員應(yīng)強化風(fēng)險意識，在審計中以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定審計計劃，從審計準備階段開始就考慮審計風(fēng)險,并按照風(fēng)險的高低進行排序和確認，充分收集和分析相應(yīng)審計業(yè)務(wù)的資料，并把風(fēng)險控制在最低水平,從而降低審計人員的審計風(fēng)險。
除了上述的幾個主要原因外，內(nèi)部審計要在企業(yè)的經(jīng)營管理決策中發(fā)揮作用，單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是不可缺少的。
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