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如何確定住房公積金的扣除限額？
問：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。”請問，住房公積金的扣除限額如何確定?
答：按照現(xiàn)行相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)為職工繳納(也稱繳存)的住房公積金是有一定比例和限額控制的，現(xiàn)敘述如下，供參考：
按照國務(wù)院2002年3月24日修訂的《住房公積金管理條例》(國務(wù)院令第262號，以下簡稱《條例》)第十六條的規(guī)定，單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。可見，單位為職工繳存的住房公積金受本人上一年度月平均工資和規(guī)定的繳存比例兩個因素的影響。
關(guān)于“繳存比例”，《條例》第十八條規(guī)定：“職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5%;有條件的城市，可以適當提高繳存比例。具體繳存比例由住房公積金管理委員會擬訂，經(jīng)本級人民政府審核后，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。”《建設(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》(建金管〔2005〕5號，以下簡稱《意見》)第二條規(guī)定：“單位和職工繳存比例不應低于5%，原則上不高于12%”。
關(guān)于“平均工資”，《意見》第三條規(guī)定“繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標準由各地根據(jù)實際情況確定。職工月平均工資應按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。”
《財政部關(guān)于加強住房公積金管理等有關(guān)問題的通知》(財綜〔2006〕38號)第三條規(guī)定：“職工和單位住房公積金繳存比例不應低于5%，不得高于12%;繳存住房公積金的月工資基數(shù)最高不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的3倍。”
可見，按照上述規(guī)定及相關(guān)法律法規(guī)要求，單位為職工繳存住房公積金的數(shù)額要同時受五個條件的限制，否則繳存的住房公積金不能全額稅前扣除：
一是繳存比例最低5%，最高12%;
二是上年度單位對職工本人實際發(fā)放的月平均工資;
三是工資口徑符合國家統(tǒng)計局關(guān)于“工資總額”組成的要求;
四是本地區(qū)職工上年度的月平均工資;
五是繳存住房公積金的月工資基數(shù)不得超過所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的倍數(shù)。
例如：假設(shè)你所在地區(qū)規(guī)定單位為職工繳存的住房公積比例不得高于12%，你單位執(zhí)行的也是12%，職工甲上年度的月平均工資為15000元，本地區(qū)上年度職工月平均工資為3500元(均符合國家統(tǒng)計局關(guān)于“工資總額”組成要求)，繳存基數(shù)不得超過上一年度職工月平均工資的3倍。則按上年度實際月平均工資應為該職工繳存的住房公積金為1800元(15000×12%)，受不得超過上一年度職工月平均工資3倍的限制，因15000>10500(3500×3)，實際應為該職工繳存的住房公積金為1260元(3500×3×12%)。假設(shè)該職工上年度的月平均工資為5000元，因5000<10500(3500×3)，則實際應為該職工繳存的住房公積金為600元(5000×12%)，而不是1260元。允許在企業(yè)所得稅前扣除的為職工繳存的住房公積金數(shù)額，除按上年度實際支付給職工本人月平均工資和允許的比例計算外，不得超過按本地區(qū)允許的上年度職工月平均工資最高倍數(shù)計算的數(shù)額，高于的可按允許的最高倍數(shù)計算的數(shù)額扣除，低于最高倍數(shù)的不能超過按上年實際發(fā)給職工本人月平均工資計算的數(shù)額，超過的數(shù)額，不允許在所得稅前扣除。同時，單位為職工繳存住房公積金數(shù)額的確定與當年實際發(fā)放職工的月工資額無關(guān)。
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