現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計制度范本
內部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴大，內部管理科學化而形成和發(fā)展起來的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，我們應重新認識內部審計的職能，建立與其職能相適應的內部審計機構，從而建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部審計制度。
一、內部審計的職能
內部審計是企業(yè)內部控制的一個重要組成部分，其目的應是加強企業(yè)內部管理，協(xié)助管理者有效地履行其受托責任，監(jiān)督企業(yè)內部各部門受托責任的履行情況。
目前我國的內部審計一般集中在財務領域，工作對象主要為會計憑證、賬簿、報表及相關的資料，關注的是這些財務數據的真實性和合法性，而沒有充分關注企業(yè)的內部管理活動。這樣，內部審計主要職能就是查錯防弊，對企業(yè)總體的內部控制制度難以做出系統(tǒng)的評價，無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風險，從而無法對管理當局提出有益的管理建議。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，企業(yè)內部管理水平提高和會計工作手段的改進，賬目中的錯誤和舞弊將會逐漸減少，內部審計不應再局限于“查錯防弊”，保證會計報表質量，而是對包括財務活動在內的所有管理活動進行監(jiān)督，對企業(yè)管理活動做出分析、評價并提出管理建議，從而有利于企業(yè)建立起更加安全有效的內部控制制度。另外內部審計可以對企業(yè)的采購計劃、生產計劃、投資計劃的可行性進行事前審核，對其執(zhí)行進行事中控制，以便可以及時發(fā)現(xiàn)每個環(huán)節(jié)中存在的問題，降低風險。
二、內部審計機構的設置
科學、有效的內部審計組織機構是內部審計發(fā)揮作用的保障，在設置內部審計機構時，應體現(xiàn)出審計的兩個基本特征：
1、獨立性，即內部審計機構應獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性和公正性。
2、權威性，這是內部審計能有效發(fā)揮作用的又一關鍵因素，體現(xiàn)在內部審計機構的組織地位和設置層次上。內部審計機構的組織地位越高，權威性就越大，內審的作用發(fā)揮的就越充分。
目前世界各國內部審計部門的設置大體有三種類型：受本單位總會計師或主管財務的副總裁的領導；受本單位總裁或總經理領導；受本單位董事會領導。我國目前的內部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導。
從審計的獨立性和權威性來講，受本單位董事會領導應是最佳模式。西方國家一般在董事會內設審計委員會（必設的專業(yè)委員會之一），一方面對公司的管理層履行監(jiān)督職能，另一方面對董事會有一定的牽制作用，而企業(yè)的`內部審計機構隸屬屬于審計委員會，獨立于管理當局，總經理及公司的全部經營管理活動都需要接受審計，內部審計直接向審計委員會報告工作。這種模式使內部審計具有較強的獨立性和權威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。
中國證監(jiān)會公布的《上市公司治理準則》中提出要在上市公司的董事會中設立審計委員會，但按我國現(xiàn)行的《公司法》規(guī)定，上市公司必須設立股東會、董事會與監(jiān)事會。監(jiān)事會是專門的監(jiān)督機構，受股東大會的委托，代表股東利益，對董事和經理行使監(jiān)督職能，以形成對董事會和經理層的制衡，這樣就出現(xiàn)審計委員會和監(jiān)事會兩個監(jiān)督機構并存的局面。筆者認為，在現(xiàn)行的監(jiān)事會制度下，應將審計委員會設置在監(jiān)事會下，專門行使審計監(jiān)督職能，負責上市公司有關財務信息披露和內外部審計及內部控制制度的規(guī)范和監(jiān)督。而在經營管理系統(tǒng)內設置內部審計機構，獨立于其他職能部門。內部審計機構受審計委員會和總經理雙重領導，向其負責并報告工作。這種內審組織機構模式，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度下內審職能的發(fā)揮。
由于內部審計機構向審計委員會負責并報告工作，使其具有較高的獨立性和權威性，可以充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，根據需要對公司的所有生產經營活動進行審計，能夠隨時監(jiān)督企業(yè)的經營管理活動，從而有利于保證財務信息質量和健全內部控制制度。從內部審計發(fā)展趨勢看，其功能應擴展到評價、鑒證和建設性功能，由于內部審計機構要向總經理負責并報告工作，而總經理是企業(yè)的管理者，有利于發(fā)揮其管理職能，更好地為改善經營管理，提高經濟效益服務。
三、內部審計機構的人員
為保證內部審計機構可以切實發(fā)揮其監(jiān)督職能和管理職能，內部審計人員必須保持獨立性和具備相應的專業(yè)勝任能力。
首先必須建立獨立性的審計委員會，審計委員會要有外部人員參加（作為獨立監(jiān)事），且至少有一名獨立監(jiān)事是會計專業(yè)人士，這樣才能為會計報表的質量提供合理的保證。另外內部審計人員的構成，不僅要有精通會計、審計知識的專業(yè)人員，而且還要有通曉法律、管理和市場營銷等知識的專業(yè)人才，選擇有豐富經驗和較高業(yè)務水平的人員加入內部審計機構，使內審機構發(fā)揮更大的作用。
除此之外，可以考慮聘用CPA擔任內部審計人員。CPA經過專業(yè)考試，受過正規(guī)的訓練，具有較強的觀察能力和分析、判斷能力，他們可以接受企業(yè)的委托，為其提供一種專業(yè)服務。由于CPA具有超然獨立性和客觀性，他們可以利用其豐富的專業(yè)知識和實踐經驗審查財務會計事項，分析企業(yè)整個經營過程，充分了解企業(yè)經營管理的情況，向公司提供改進管理的建議，使其建立起有效的內部控制制度，而且還可以幫助企業(yè)防范經營風險和財務風險。
四、建立合理的管理體制
為推動我國內部審計的發(fā)展，應建立起法律約束和行業(yè)自律相結合的管理體制。
一方面應盡快制定有關內部審計的相關法律，在此基礎上制定內部審計準則及規(guī)章制度，建立內部審計師資格考試制度。這樣從法律上對內部審計人員的資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，有利于內部審計人員素質的提高，同時也使內部審計工作質量具有權威性的評價標準。只有相關的法律制度健全了，內部審計才能順利發(fā)展。
另一方面，應建立全國性的內部審計師協(xié)會，對內部審計機構和內部審計人員進行行業(yè)自律管理，進行考核和培訓，指導和監(jiān)督內部審計工作的展開，從而建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計制度。
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