注會(huì)考生學(xué)習(xí)“外幣折算”應(yīng)注重歸納與總結(jié)論文

時(shí)間：2020-08-24 17:54:33 學(xué)習(xí)總結(jié) 我要投稿

　　【摘要】 本文圍繞“外幣折算”一章的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了歸納總結(jié),以幫助注會(huì)考生更系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和理解這一章節(jié)。

注會(huì)考生學(xué)習(xí)“外幣折算”應(yīng)注重歸納與總結(jié)論文

　　【關(guān)鍵詞】 外幣交易; 匯總損益; 外幣報(bào)表折算

　　一、基本概述

　　(一)五個(gè)概念

　　1.外幣

　　(1)廣義外幣:廣義外幣是指除本國(guó)貨幣以外的他國(guó)貨幣,(談廣義的外幣必須占在特定的國(guó)家或地區(qū))如美國(guó)人說(shuō)人民幣是外幣,中國(guó)人說(shuō)美元是外幣。

　　(2)狹義外幣:狹義外幣是指除記賬本位幣以外的其他貨幣(談狹義的外幣必須站在特定的企業(yè))狹義的外幣就是會(huì)計(jì)核算中的外幣。

　　2.外幣交易:外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或以外幣結(jié)算的交易。

　　3.匯率

　　匯率是指一國(guó)貨幣兌換為他國(guó)貨幣的比例率或比價(jià),外匯匯率由國(guó)家外匯總局確定,由中國(guó)人民銀行掛牌公布。所以又叫外匯牌價(jià)。匯率中最基本的`匯率是即期匯率,而即期匯率=(買入?yún)R率+賣出匯率)÷2,其中買入?yún)R率是指銀行從企業(yè)買入外幣時(shí)愿意支付的價(jià)格,賣出匯率是指銀行賣出外幣時(shí)能夠接受的價(jià)格。二者之間的數(shù)量關(guān)系為:買入?yún)R率(買價(jià))<即期匯率(中間價(jià))<賣出匯率(賣價(jià)),即期匯率的演變過(guò)程如圖1所示。

　　4.匯兌損益

　　匯兌損益是指企業(yè)在開展對(duì)外幣業(yè)務(wù)時(shí),不同外幣折算發(fā)生的差額以及由于匯率變動(dòng)而將外幣折算為記賬本位幣時(shí)發(fā)生的差額。這種差額可能為匯兌收益,也可能為匯兌損失,所以合稱為匯兌損益。

　　5.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

　　外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算有兩層含義,一層是將子公司以外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表,其目的是為了滿足編制合并報(bào)表的需要;二是將記賬本位幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)Q算為某一特定貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表,其目的是為了滿足國(guó)外投資商獲取會(huì)計(jì)信息的需要。

　　對(duì)于不允許開設(shè)外匯現(xiàn)匯賬戶的企業(yè),只能開設(shè)除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他外幣資產(chǎn)賬戶,這些企業(yè)取得的外幣必須在當(dāng)日賣給銀行。

　　(二)三個(gè)日期

　　1.含義

　　(1)交易日:交易日是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。

　　(2)結(jié)算日:結(jié)算日是指貨幣性項(xiàng)目收付款項(xiàng)的日期。貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。常見的貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金,銀行存款,應(yīng)收賬款;常見的貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款,短期借款,長(zhǎng)期借款等。

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日:資產(chǎn)負(fù)債表日可分為月資產(chǎn)負(fù)債表日(每月最后一天)和年資產(chǎn)負(fù)債表日(12月31日),也可將其理解為開紿編制會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。

　　2.關(guān)系

　　交易日、結(jié)算日、資產(chǎn)負(fù)債表日的相互關(guān)系可概括為以下兩種情況:

　　期末(即資產(chǎn)負(fù)債表日)或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)(即結(jié)算日),應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目,該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)(即交易日)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　二、業(yè)務(wù)類型

　　(一)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)

　　1.外幣銷售

　　(1)賒銷時(shí)(交易日):

　　借:應(yīng)收賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　(2)收款時(shí)(結(jié)算日):

　　借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×結(jié)算日即期匯率)

　　貸:應(yīng)收賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率)〕

　　如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后,則:

　　借:銀行存款——外幣戶(外幣金額×結(jié)算日即期匯率)

　　貸:應(yīng)收賬款——外幣戶(外幣金額×前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率)〕

　　(此差額也可能在借方)

　　2.外幣購(gòu)進(jìn)

　　(1)賒購(gòu)時(shí)(交易日):

　　借:原材料

　　貸:應(yīng)付賬款——外幣戶(外幣金額×交易日即期匯率)

　　(2)付款時(shí)(結(jié)算日):

　　借:應(yīng)付賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

　　貸:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×結(jié)算日即期匯率)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率)〕

　　如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后,則:

　　借:應(yīng)付賬款——外幣戶 (外幣金額×前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率)

　　貸:銀行存款——外幣戶(外幣金額×結(jié)算日即期匯率)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (上述雙方差額)

　　(此差額也可能在借方)

　　(二)外幣兌換業(yè)務(wù)

　　1.企業(yè)從銀行買入外幣時(shí)

　　借:銀行存款——外幣戶(買入外幣金額×兌換當(dāng)日即期匯率)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用〔買入金額×(賣出匯率-即期匯率)〕

　　貸:銀行存款——人民幣戶 (買入外幣金額×賣出匯率)

　　2.企業(yè)將外幣賣給銀行時(shí)

　　借:銀行存款——人民幣戶 (賣出外幣金額×買入?yún)R率)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用〔賣出外幣金額×(即期匯率-買入?yún)R率)〕

　　貸:銀行存款——外幣戶(賣出外幣金額×兌換當(dāng)日即期匯率)

　　(三)外幣借貸業(yè)務(wù)

　　1.取得借款

　　借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

　　貸:短期借款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

　　2.歸還借款

　　借:短期借款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

　　貸:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

　　(四)外幣投入業(yè)務(wù)

　　借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

　　貸:實(shí)收資本

　　三、期末確認(rèn)匯兌損益

　　(一)計(jì)算程序

　　1.計(jì)算調(diào)整后人民幣余額(A)

　　A=期末外幣賬戶余額×期末即期匯率

　　2.計(jì)算差額(X)

　　X=A-調(diào)整前人民幣賬戶余額

　　3.確定損益

　　(1)對(duì)于資產(chǎn)賬戶:

　　當(dāng)X>0時(shí),為匯兌收益

　　當(dāng)X<0時(shí),為匯兌損失

　　(2)對(duì)于負(fù)債賬戶:

　　當(dāng)X>0時(shí),為匯兌損失

　　當(dāng)X<0時(shí),為匯兌收益

　　4.會(huì)計(jì)分錄

　　(1)對(duì)于匯兌收益:借:資產(chǎn)科目或負(fù)債科目

　　貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化部分)

　　在建工程 (資本化部分)

　　(2)對(duì)于匯兌損失:

　　借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化部分)

　　在建工程(資本化部分)

　　貸:資產(chǎn)科目或負(fù)債科目

　　(二)實(shí)例分析

　　M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,M公司以人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益。

　　1.M公司有關(guān)外幣賬戶2009年2月28日的余額如表2。

　　2.M公司2009年3月份發(fā)生如下外幣交易或事項(xiàng):

　　(1)3月3日,將20萬(wàn)美元兌換為人民幣,兌換取得的人民幣已存入銀行,當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣,當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=8.02元人民幣。

　　(2)3月10日,從國(guó)外購(gòu)入一批原材料,貨款總額為400萬(wàn)美元,該原材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=8.04元人民幣,另外以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬(wàn)元人民幣,增值稅646萬(wàn)元人民幣。

　　(3)3月14日,出口銷售一批商品,銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元,貨款尚未收到。當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.02元人民幣,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(4)3月20日,收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元,款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=8元人民幣,該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

　　(5)3月31日,計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2009年1月1日從中國(guó)銀行借入,用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備,借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商,該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1 200萬(wàn)元,期限2年,年利率為4%,按季計(jì)提借款利息,到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2009年3月31日,該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。

　　(6)3月31日,即期匯率為1美元=7.98元人民幣

　　要求:(1)編制M公司3月份與外幣交易事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)將M公司2009年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益填入表3(匯兌收益以“+”表示,匯兌損失以“-”表示),并編制與匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案:

　　要求(1)

　　①3月3日:

　　借:銀行存款——人民幣戶 160.40(20×8.02)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.6〔20×(8.1-8.02)〕

　　貸:銀行存款——美元戶 162(20×8.1)

　　②3月10日:

　　借:原材料3 800(400×8.04+584)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)646